Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 1 )

3. Специальная часть. Налогообложение физических лиц.

Региональные и местные налоги.

3.1. Налоговые режимы для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков.  Условия и порядок  перехода на специальные налоговые режимы. Налоги и платежи во внебюджетные фонды, установленные для всех налоговых режимов.

1.Налоговые режимы

2.Особенности УСН как специального налогового режима

3.Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

4.Патентная система налогообложения

1.Налоговые режимы

Действующим законодательством установлены следующие налоговые режимы:

-общая (традиционная) система налогообложения. Организации, работающие по общей системе налогообложения, уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, производят платежи во внебюджетные фонды. Перечень налогов зависит от особенностей финансово-хозяйственной деятельности. ИП, работающий по общей схеме налогообложения, уплачивает НДФЛ, НДС и производит платежи во внебюджетные фонды;

- специальные налоговые режимы, которые были введены  с целью поддержки малого предпринимательства  (для малых предприятий и ИП): УСН, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), патентная система для ИП;

-смешанные налоговые режимы.

2.Особенности УСН как специального налогового режима

  УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

  Применение УСН  организациями предусматривает  освобождение их от уплаты налога на имущество,  налога на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам п.3 и п.4 ст.284 (доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – с 1 января 2009 года).

  Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и НДС по операциям в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. Организации исполняют функции налогового агента по НДС и НДФЛ, производят  уплату страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования  обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с действующим законодательством. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах: организации могут быть плательщиками транспортного налога (если на них зарегистрированы транспортные средства) и земельного налога (при наличии правоустанавливающих документов на земельный участок).

Объекты налогообложения

  Законодательством установлены объекты налогообложения:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. Исключение: налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

  При определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы:

-доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (в соответствии со ст. 249 НК РФ);

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

  При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, а также доходы, по которым организация признаётся плательщиком налога на прибыль.

  Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении объекта налогообложения учитываются расходы, которые

-соответствуют требования ст.252 НК РФ;

-поименованы в ст.346.16 НК РФ, что необходимо учитывать при выборе объекта налогообложения.

  Налоговый период – год. Отчётный период 1 квартал, 6, 9 месяцев.

  Ставки налога:

-если объект налогообложения доходы, то ставка налога – 6 процентов;

-если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога – 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков (законы от 01.01.2001 г. , от 01.01.2001 г. ).

Особенности формирования налоговой базы

  В случае  если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации.

  В случае  если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой  признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

  Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

  Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года, доходы и расходы признаются кассовым методом.

Порядок признания в налоговой базе доходов

  Датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (например, путём зачёта взаимных требований).

  Аванс, полученный от покупателей (заказчиков), признаётся доходом (Минфин РФ 21.07.2008 г. №03-11-04/2/108). В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат.

  При бартере доходы признаются на дату встречной отгрузки, произведённой покупателем. При использовании покупателем в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признаётся дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

  В случае прекращения обязательства зачётом взаимных требований датой получения дохода является дата проведения взаимозачёта.

  Если налогоплательщик получает безвозмездно товары, работы, услуги, имущественные права, в том числе при безвозмездном пользовании имуществом, то на дату их получения признаётся внереализационный доход. Оценка доходов производится, исходя из рыночных цен. Цена подтверждается документально или путём независимой оценки (Минфин РФ от 1.07.2008 г. №03-11-04/2/93; информационное письмо Президиума ВАС от 01.01.2001 г. №98).

  Не признаются доходом:

-средства, полученные по договору кредита или займа, а также средства, полученные в погашение займа; сумма материальной выгоды по беспроцентным займам не возникает (Минфин РФ от 3.10.2008 г. №03-11-05/231);

-возврат подотчётной суммы;

-возврат целевого взноса, который был перечислен для участия в тендере;

-транзитные платежи арендатора за коммунальные платежи, электроэнергию (ФАС СЗО от 01.01.2001 г. №А56-24646/2005).

  Позиция Минфина РФ: суммы переплаты по налогам, возвращённые из бюджета, признаются в составе внереализационных доходов, так как не поименованы в ст.251 НК РФ. Особенности: если организация с объектом налогообложения (Д-Р) сдала уточнённые расчёты по земельному налогу, транспортному налогу (пересчёт на уменьшение налогов), а также сдала уточнённый расчёт по единому налогу и произвела его доплату, то при возврате излишне уплаченного транспортного (земельного) налога дохода не возникает. В том случае, если уточнённый расчёт по единому налогу  не производился, то при возврате излишне уплаченного транспортного (земельного) налога возникает доход. У налогоплательщиков с объектом налогообложения «Доходы» при возврате излишне уплаченных налогов дохода не возникает.

  НДС, добровольно предъявленный покупателям, не включается в доходы, если налог перечислен в бюджет (ФНС от 01.01.2001 г. №02-6-10\249). Если компания, находящаяся на УСН, выставляет счёт-фактуру, то НДС должен быть уплачен в бюджет до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выставлен счёт-фактура (ФНС от 5.12.2007 г. № ШТ - 6 – 03/939@, Минфин от 01.01.2001 г. № 03-07-17/09).

Порядок признания в налоговой базе расходов

  Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав признаётся прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав: списание денежных средств с расчётного счёта, выплата из кассы, иной способ погашения задолженности. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату собственного векселя расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав  учитываются на дату передачи  указанного векселя. Расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.