Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 14 )

  Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признаётся инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

  Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учёт и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) таких объектов.

  Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учёт постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по различным ставкам.

  В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое место нахождения на территории разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости  объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

  Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

  Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества. внесённого налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретённого или созданного в процессе совместной деятельности, составляющее общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретённого или созданного в процессе совместной деятельности. исчисление и уплата налога производится участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. (Данные об остаточной стоимости такого имущества сообщает всем участникам лицо, ведущее учёт общего имущества товарищей).

Порядок расчётов с бюджетом

  Налоговый период – год. Отчётные периоды – 1 квартал, 6, 9 месяцев.

  Ставка налога определяется законом субъекта РФ и не может превышать 2.2 процента. При расчёте авансовых платежей за отчётный период берётся ј от годовой ставки.

  Ставки налога в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений не могут превышать в 2013 году – 0,4 процента, в 2014 году – 0,7 процента, в 2015 году – 1,0 процента, в 2016 году – 1,3 процента, в 2017 году – 1,6 процента, в 2018 году – 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, определяется Правительством РФ.

  Если законом субъекта ставка налога не определена, то применяется максимальная ставка налога. 

  Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчётного периода.

  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за налоговый период, и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение отчётных периодов.

  Авансовые платежи уплачиваются до 30 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Налог уплачивается до 30 марта года, следующего за налоговым периодом. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на балансе каждого из них. При расчёте налога (авансовых платежей) применяются ставки налога, установленные в соответствующем субъекте РФ. Не следует формировать налоговую базу по налогу на имущество, которым пользуется обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса. По такому имуществу налог следует платить там, где оно находится на балансе: в головной организации или обособленном подразделении, имеющем отдельный баланс.

  Если объект основных средств учтён на балансе обособленного подразделения, а находится на территории головной организации, то установлен следующий порядок: если это движимое имущество, то должно учитываться при определении налоговой базы головной организации; если – недвижимое имущество, то должно учитываться по месту нахождения головной организации (Минфин от 7.06.2005 г. №03-06-05-04\156).

  Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимости, находящиеся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимости, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы. определённой за налоговый (отчётный) период. При определении налоговой базы следует учитывать, что состав объекта недвижимости – совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединённых единым функциональным предназначением (имущество, указанное в паспорте и дополнительно установленное, которое функционально связано со зданием: лифты, встроенная вентиляция и т. п.).  Не включаются основные средства, которые можно использовать вне объекта недвижимости: персональные компьютеры, средства видеонаблюдения и т. п. (Минфин 23.09.2008 г. №03-05-05-01\61). Состав объекта недвижимости должен определяться по данным проектной документации и технического паспорта с учётом последующих капитальных вложений. Если внеплановая техническая инвентаризация не проводилась, в состав объекта недвижимости включаются не внесённые в технический паспорт результаты выполненных на объектах работ и принятых в установленном порядке (если эти работы относятся к реконструкции или модернизации объекта).

  Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств в налоговых органах. В отношении объектов недвижимости иностранных организаций налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по местонахождению объектов недвижимости.

  Если в бухгалтерском учёте допущена ошибка при формировании первоначальной стоимости объекта, то исправления вносятся в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г.№67н «О формах бухгалтерской отчётности». По налогу на имуществу представляется уточнённый расчёт в порядке, установленном ст. 54 НК РФ (Минфин от17.07.2006 г.№03-06-01-04\148).

Льготы по налогу на имущество

  Налоговые льготы определены ст.381 НК РФ. например, освобождены от уплаты налога:

-организации и учреждения уголовно-исправительной системы;

-религиозные организации;

-общероссийские общественные организации инвалидов;

-организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

-организации в отношении федеральных автомобильных дорог  общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

-имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

-имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, и юридических консультаций и пр.

  Льготы по налогу на имуществу могут устанавливаться законом субъекта РФ. Так законом С-Петербурга от 01.01.2001 г. №81-1 «О налоговых льготах»  от уплаты налога на имущество освобождаются, например:

1)организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность  инвалидов;

2)жилищно-строительные кооперативы;

3)научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной и научно-исследовательской деятельности;

4)организации – в отношении объектов социально-культурной сферы. Используемых ими для нужд культуры и искусства, образования. Физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

5)организации, осуществившие, начиная с первого января 2007 года на территории С-Петербурга на протяжении любых трёх календарных лет подряд принятие к бухгалтерскому учёту и ввод в эксплуатацию объектов основных средств на сумму не менее 3 млрд. рублей, в части остаточной стоимости указанных объектов в течение 5 календарных лет, следующих за календарным годом, в котором было соблюдено условие предоставления льготы. Право на освобождение возникает у налогоплательщика, начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, по результатам которого общая сумма вложений в объекты основных средств составит не менее 3 млрд. рублей.