Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 8 )

1.Принцип резиденства в целях НДФЛ

2.Особенности формирования налоговой базы

3.Ставки НДФЛ

4.Налоговые вычеты

5.Особенности налогообложения дивидендов

6.Порядок расчётов с бюджетом

7.Отчётность по НДФЛ

8.Платежи во внебюджетные фонды

9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам

1.Принцип резиденства в целях НДФЛ

  Плательщиками НДФЛ являются физические лица – резиденты РФ, у которых объектом налогообложения являются доходы, полученные в РФ и за её пределами, и физические лица – нерезиденты РФ, у которых объектом налогообложения являются доходы, полученные в РФ. В целях НДФЛ действует принцип резиденства, в зависимости от которого у физических лиц различаются объекты налогообложения, ставки налога, порядок формирования налоговой базы.

  Резидентом признаётся физическое лицо, которое находилось на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате получения дохода. При  расчёте учитываются все дни, когда физическое лицо находилось за пределами РФ, независимо от причины выезда (отпуск, командировка). Исключение: выезд в целях краткосрочного лечения и обучения (в течение 6 месяцев). Время пребывания на территории РФ подтверждается любыми документами: отметка в паспорте при въезде на границе; документы, подтверждающие проживание в гостинице на территории РФ, табель учёта рабочего времени, трудовой договор или договор гражданско-правового характера, если в соответствии с действующим законодательством отметка в паспорте при въезде в РФ не делается.

  Статус физического лица устанавливается на дату получения дохода. Датой получения дохода является дата выплаты дохода – компенсации, отпускные,  выплаты по больничным листам.  Исключение:

-дата получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата.

2.Особенности формирования налоговой базы

  В налоговую базу по НДФЛ включаются:

-доходы, полученные в денежной форме;

-доходы, полученные в натуральной форме;

-материальная выгода.

  К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

-оплата за физическое лицо услуг, которые в обычном порядке носят платный характер (оплата питания,  оплата проезда, посещения бассейна, спортивного зала и т. п.;

-безвозмездная передача товаров, работ, услуг (подарки,  бесплатный ремонт квартиры и т. д.); величина доходов определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ с учётом НДС;

-выплата заработной платы в порядке натуральной оплаты. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

  В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

  Законодательством установлено 3 вида материальной выгоды

1)материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заёмных средств от предприятий или предпринимателей. Возникает в том случае, если заёмные средства предоставляются без процента или под процент ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Исключение: материальная выгода не возникает, если заем получен  на покупку жилья и получатель займа имеет право на получение имущественного вычета  в части средств, направленных на покупку жилья. В договоре займа должны быть указаны сумма займа, порядок и сроки возврата, проценты по займу, порядок и сроки уплаты, целевое назначение, если заем предоставляется на покупку жилья, порядок исполнения обязательства по возврату займа в случае увольнения получателя займа.

  Например, организация предоставила заем работнику в сумме 500000 рублей 15 января на один год. Ежемесячно (на последний день месяца) получатель займа уплачивает проценты за пользование заёмными средствами из расчёта 1% в год. В течение действия договора погашение займа не производится. Организация, предоставившая заем, является налоговым агентом в целях НДФЛ – должна рассчитать сумму материальной выгоды в виде экономии на процентах:

  сумма процентов, причитающихся по договору

  500000 *  ((1% : 365) *17) = 233 руб.

  сумма процентов, исходя из 2/3 от ставки РФ ЦБ

  500000 * (( 2/3*8,25% : 365) * 17) = 1275 руб. (8,25% - ставка рефинансирования ЦБ РФ, берётся на дату получения дохода)

  материальная выгода  1275 – 233 = 1042 руб.

  НДФЛ 1042 * 35% = 365 руб.

  Налог должен быть удержан из заработной платы за январь. Если заем предоставлен физическому лицу, которое не является работником организации и не получает от организации доходов в денежной форме, то организация налоговый агент обязана в течение месяца  после окончания года представить в налоговый орган сведения о сумме полученного физическим лицом дохода и невозможности удержать налог;

2)материальная выгода возникает, если физическое лицо приобретает товары по ценам ниже цен, установленных для лиц, не являющихся взаимозависимыми. Например, организация реализует автомобили по цене 400000 рублей за единицу. Принято решение реализовать своим сотрудникам автомобили по цене 320000 рублей. Материальная выгода 400000 – 320000 = 80000 руб. НДФЛ 80000 * 13% = 10400 руб.;

3)материальная выгода возникает при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Рассчитать материальную выгоду можно только в случае приобретения ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

  При формировании налоговой базы следует руководствоваться ст. 217 НК РФ, в которой даётся перечень выплат, не включаемых в налоговую базу по НДФЛ, а также перечень выплат, по которым предоставляются вычеты.

  Так в налоговую базу по НДФЛ не включаются:

1)государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности. При этом пособия по беременности и рода НДФЛ не облагаются;

2)все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, в полной сумме или в пределах норматива, установленного законодательством:

-суточные при командировках – норматив 700 рублей в сутки при командировках на территории РФ, 2500 рублей в месяц при командировках за границу;

-компенсации за использование личного имущества. Должен быть локальный организации, в котором определён порядок расчёта суммы компенсации. ВАС: природа компенсации – возмещение физическому лицу расходов, связанных с использованием имущества. Сумма компенсации должна быть подтверждена расчётом;

-компенсации за разъездной характер работы (ст.168.1 ТК РФ). Порядок выплаты компенсации устанавливается локальным актом организации;

-компенсации за работу во вредных условиях могут выплачиваться по результатам аттестации рабочих мест;

-компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, если сумма компенсации рассчитывается исходя из 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждой день задержки выплат. Локальным актом может быть установлен иной процент, но не ниже 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если установлен процент выше 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ, то с суммы превышения должен быть удержан НДФЛ.

  Компенсация, которая включается в налоговую базу по НДФЛ – компенсация за неиспользованный отпуск;

3)суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами как налогоплательщикам так  и налогоплательщикам, являющимся членами семей  погибших в результате стихийного бедствия или террористического акта; работнику в связи со смертью членов семьи или членам семьи умершего работника;

4)стоимость путёвок в лечебно-оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, компенсируемая своим работникам, членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не являющимся работниками данной организации, детям, не достигшим возраста 16 лет, за счёт прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль,  за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, за счёт средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации или ИП применяют специальные налоговые режимы. Указанный порядок не распространяется на туристические путёвки;

5)суммы, уплаченные работодателем, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей, детей;

6)с 1 января 2009 года – сумма процентов, возмещаемая работодателем по кредиту или займу, полученному и израсходованному на покупку жилья, в пределах норматива (3% от расходов на оплату труда за отчётный период); сумма взносов, уплаченных за физическое лицо на пополнение накопительной части пенсии в пределах норматива (12000 рублей в год);

7) с 1 января 2009 года установлено, что у физического не возникает дохода, если организация  произведёт оплату стоимости обучения не только с целью повышения его квалификации, но и при получении им первичного образования. Оплата может производиться также за физическое лицо, которое не является работником организации при условии, что с ним заключён договор, в соответствии с которым физическое лицо в течение 3-х месяцев после окончания обучения должно трудоустроиться в данную организацию и отработать в ней не менее одного года (158-ФЗ от 01.01.2001 г.);

8)не возникает дохода при продаже недвижимого имущества и автомобилей, которые находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет.

  Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей в год, по каждому основанию:

-стоимость подарков;

-сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (кроме случаев, установленных ст.217, когда материальная помощь, независимо от суммы не признаётся доходом);

-возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;