Финансовый контроль и аудит (стр. 11 )

Неотъемлемой частью контроля сохранности материаль­ных ценностей является проверка складского учета. Практи­ка работы комиссий показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных складских остатков («красное сальдо») по видам материаль­ных ценностей, отсутствии записей о поступлении матери­алов по отдельным приходным документам, расхождении данных карточек складского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков. Обязательное условие обеспечения сохранности материаль­ных ценностей - правильно организованная охрана. Функци­ональный аудит ее состояния начинается с внезапной провер­ки действующей системы внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей; соблюдением установлен­ного порядка оформления и регистрации пропусков работни­ками охраны; своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков; выполнение других условий. Здесь встречаются различные нарушения: вывоз материаль­ных ценностей по одним пропускам дважды; по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это право и др.

При выявлении нарушений и злоупотреблений в произ­водственной деятельности цехов пропуска используются в качестве источников контроля. Их данные сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством, и сто­имостью вывезенных ценностей, отраженных в счетах-фак­турах, ярлыках и других сопроводительных документах. Кон­троль сохранности товарно-материальных запасов включает в себя проверку своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций.

Анализ экспертной практики позволяет определить ос­новные способы искажения учетных данных в целях хищения сырья и материалов в условиях их обработки на ЭВМ. К ним в частности относятся:

• искажение данных учета путем занижения прихода или завышения расхода материалов в машинограммах;

• умышленные ошибки и подлоги в процессе кодирова­ния первичных документов;

• искажение учета сырья и материалов путем введения в ЭВМ данных документов, ранее прошедших обработ­ку, или подложных документов;

• искажение шифров и номенклатурных номеров в пер­вичных документах;

• искажение данных учета в момент переноса из пер­вичных документов.

Для выявления ошибок, допущенных при перенесе­нии данных на машинные носители информации, рекомен­дуется проверить первичные документы, и выпускаемые машинограммы, являющиеся учетными регистрами хро­нологической записи. Признаками, свидетельствующими о возможных хищениях при учете материалов на ЭВМ, мо­гут быть:

• отсутствие требуемых реквизитов и наличие исправ­лений в первичных документах, направленных на об­работку ЭВМ;

• противоречие первичных документов и машинограмм;

• исправление в машинограммах;

• несоответствие итогов дебетовых и кредитовых обо­ротов контрольных машинограмм;

• наличие противоречий внутри документов и машино­грамм и т. д.

Тема 7 Контроль и  ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

При планировании и организации операционного функ­ционального аудита состояния управления активами, в част­ности дебиторской задолженности, должны учитываться спе­цифические особенности производственной, снабженческой и финансово-сбытовой деятельности каждого конкретного предприятия. Объем, тематика, программа, методика и техни­ка их проверок могут изменяться и дополняться в зависимос­ти от действительного состояния производства, снабжения, сбыта, финансов, учета, внутрихозяйственного контроля, ко­нъюнктуры рынка и других факторов, влияющих на эффек­тивность управления имущественно-финансовым комплек­сом экономических субъектов.

Действенным методом контроля расчетов является свое­временное проведение функционального аудита дебиторской задолженности, правильности регистрации приходных документов, сверка зарегистрированных документов с опла­ченными документами. С этой точки зрения необходимо вы­явить условия, облегчающие присвоение денег, полученных по приходным ордерам. Важно отметить отсутствие или не­оплату счетов регистрации кассовых ордеров до их оплаты и выдачи документов на руки плательщика, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Примерная программа основных процедур операционного функционального аудита дебиторской задолженности представлена в таблице.

Таблица - Программа операционного функционального аудита дебиторской задолженности

Процедуры аудита	Источники информации, методы и критерии оценок
1	2
Проверка соблюдения договорных обязательств и реальности деби­торской задолженности	Договора на поставку, журналы ре­гистрации договоров, поставок, сче­тов-фактур, нарядов, заказов
Анализ выполнения функций по учету дебиторской задолжности, контролю за поставками и их оп­латой	Стандарты учета, аудита и внутрен­него контроля, инструкции, приказы, распоряжения, первичные докумен­ты, счета подразделов 1200, 1400, 1600, 2100, 2800, 2900 и т. д.
Сбор данных и классификация де­биторской задолженности по ви­дам, объемам и срокам	Материалы инвентаризации расче­тов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятий и другими дебиторами (акты инвен­таризации и сверки расчетов, письма дебиторов и др.)
Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебито­рами Анализ природы и объемов деби­торской задолженности и выявле­ние причин неплатежей Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования	Главная книга, журнал-ордер 10, счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», данные аналитичес­кого учета по счетам подгрупп 1210, 1250, 2110, 2150, приказы руководи­теля предприятия на списание деби­торской задолженности
Анализ законности и реальности своевременного погашения деби­торской задолженности	Журнал-ордер 1 1, ведомость по уче­ту расчетов с покупателями и заказ­чиками, данные аналитического уче­та по счетам 1210, 1220, 1230, 2110, 2120, 2220, Главной книги
Проверка правильности осущест­вления расчетов с покупателями, заказчиками, отражения операций при оплате векселями	Договоры с контрагентами, платеж­ные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информа­ция
Проверка своевременности и пра­вильности оформления и предъяв­ления претензий дебиторам	Договоры с покупателями и заказчи­ками, письма-претензии к дебиторам и др.
Проверка соответствия показате­лей баланса данным Главной книги по счетам учета дебиторской за­долженности	Баланс, Главная книга по счетам 1210, 1220, 1230, 2120, 2130, 1250, 1260, 1270, 1290, 1420, 1430, 1610, 1620, 1630, 2110, 2150, 2160, 2170, 2180,2810,2910,2920
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера 7, 8, 11, ве­домости по выданным авансам, уче­ту расчетов с контрагентами и др.
Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с дочерними и прочими зависимыми товариществами	Журналы-ордера 8, И, данные ана­литического учета по счетам 1220, 1230, 2120, 2130 Главной книги
Проверка прочей дебиторской за­долженности	Журнал-ордер 8, данные по счетам 1250, 1270, 1420, 2150, 2170, 2180
Анализ эффективности внутрихо­зяйственного контроля и оборачи­ваемости дебиторской задолжен­ности	Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, ма­териалы по претензиям о недоста­чах, хищениях и др.
Оценка состояния управления, резервов, разработка рекоменда­ций по упорядочению расчетов и уменьшению дебиторской задол­женности	Аналитические расчеты и вытекаю­щие из них выводы и рекомендации аудитора по совершенствованию управления дебиторской задолжен­ностью

В дебиторской и кредиторской задолженности, особенно мелкой, часто скрываются злоупотребления. Оперативное взыс­кание дебиторской задолженности, в частности задолженности работника предприятия, является важной мерой, препятствую­щей злоупотреблению. Правильная регистрация ордеров и пере­дача квитанции непосредственно в кассу, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключают злоупотребления. Борьба с присвоением денег требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты между предприятиями осуществляются, как правило, через банки в порядке безналичных перечислений. Рас­четные и кредитные операции, совершаемые через банки, регулируются специальными правилами. Однако действующая система расчетов не исключает в полной мере возможности совершения злоупотреблений предприятиями (с участием и без участия банка). Совершаются они в основном руково­дителями, работниками бухгалтерии и финансовых служб предприятий. Незаконные действия носят при этом характер подлогов, допускаемых при обработке выписок банковских счетов и при записи этих операций в учетные регистры.

Исследования подобных злоупотреблений по материа­лам проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы позволя­ют классифицировать их в рамках операционного функцио­нального аудита расчетно-денежных операций по следующей схеме:

1) присвоения наличных денег, полученных из банка;

2) неполное отражение в учете операций по счетам под­разделов 1210 «Краткосрочная задолженность покупа­телей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолжен­ность покупателей и заказчиков»;

3) неправильное составление бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская за­долженность»;

4) несоответствие записей аналитического учета по сче­там подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская за­долженность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе;