Финансовый контроль и аудит (стр. 6 )

Однако неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, но они могут быть успеш­но использованы при выборе направления проверок и оценке фактов.

В-третьих, в качестве материальных источников данных служат натурные объекты, которые позволяют определить количество, качество, условия хранения, степень использова­ния ТМЦ, объемы выполненных работ и услуг и другие па­раметры, необходимые для выявления реальности докумен­тальных данных.

В-четвертых, вся получаемая аудитором информация по степени точности делится 3 на группы: категорическая, ус­ловно-точная и ориентировочная:

а) категорическая информация является абсолютно точ­ной, так как формируется в результате проверки ау­дитором первичных документов, натурных объектов и моментальных явлений;

б) условно-точная информация формируется в случаях, когда аудиторы не могут самостоятельно доказать ее абсолютную точность из-за отсутствия каких-либо важных документов, фактов или других причин;

в) ориентировочная информация может быть выражена в расчетах аудиторов, например, о размерах вероятных потерь, неполученных доходов и т. д.

В общем случае полнота доказательств, полученных ау­дитором и их качество во многом зависит от совершенства применяемой методики аудита.

В-пятых, в отдельную группу выделяются свидетельства, представляемые специалистами проверяемого предприятия, которые аудитор оценивает с точки зрения достоверности, соответствия и совместимости с финансовой отчетностью и другими источниками информации.

В процессе проверки аудитор может получить также сви­детельства от контрагентов по бизнесу и банков, обслужива­ющих клиента. В последнем случае во все известные банки клиента с его разрешения посылаются стандартные письма-заявки на банковский отчет для цели аудита.

Еще одним источником аудиторских свидетельств явля­ется репрезентация руководства, то есть обращение аудито­ров к администрации с просьбой о письменном представлении сведений по отдельным вопросам. Письменная репрезента­ция служит в то же время напоминанием администрации об ее ответственности за состояние финансовой отчетности и непосредственной обязанности полностью раскрывать перед аудитором необходимые данные.

Тема 6  Контроль и ревизия кассово - банковских операций. Ревизия запасов

Ведение денежных и кассово-банковских операций до­статочно строго регламентировано законодательными, обще­государственными, ведомственными и другими нормативны­ми актами. Поэтому при разработке стратегии и подготовке к проведению локального аудита цикла оплаты необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандар­тов, норм и правил организации бухгалтерского учета фор­мирования и использования денег и ценных бумаг хозяйс­твующих субъектов.

При проведении локального аудита цикла оплаты и реви­зии денег проверяющий устанавливает:

количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;

- наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обра­батывает кассово-банковские документы;

- кому подотчетны работники данного участка работы;

- кто, когда и как проверяет правильность кассово-бан­ковских и других денежных операций;

имеется ли на предприятии приказ руководителя о на­значении постоянно действующей комиссии для сис­тематического проведения внезапных проверок нали­чия денег в кассе;

- выполняется ли этот приказ, существуют ли акты вне­запных проверок кассы и каково их содержание;

- как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и т. д.

Исходя из этого, в таблице приведен один из воз­можных вариантов программы проведения локального ауди­та цикла оплаты и движения денег и их эквивалентов.

Таблица -  Программа локального аудита цикла оплаты и ревизии денег хозяйствующего субъекта

Процедуры аудита	Источники информации, методы и критерии оценок
1	2
Изучение состава персонала, осу­ществляющего денежные операции (кассира, бухгалтера и др.)	Данные отдела кадров, свидетель­ства об образовании и квалифика­ции, стаж работы, интеллектуаль­ные и деловые качества и т. п.
Проверка обеспеченности методи­ческой, нормативной и материальной базой для получения, хранения и ис­пользования денег	Наличие законодательных актов, стандартов, норм, правил, поло­жений, инструкций, бланков доку­ментов, помещения кассы, сейфов, охранной сигнализации и т. п.
Проверка правильности докумен­тального оформления операций и предварительный обзор состояния управления деньгами	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, книга учета движения денежных средств, первичные документы и др.
Проверка полноты, точности и пра­вильности отражения операций по движению денег	Платежные поручения и требова­ния, журналы-ордера, ведомости, доверенности, векселя, выписки бланков, корешки чеков и др.
Инвентаризация кассы и проверка кас­совых операций, денег, ценных бумаг и прочих бланков строгой отчетности	Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действую­щей комиссии и кассира, договор об его индивидуальной материальной ответственности, акт инвентари­зации кассы, приходные и расход­ные ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации кассовых докумен­тов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, журнал-ордер 1, ведомость 1, Главная книга, подгруппы счетов 1010-1070, 1110-1150 и др.
Проверка сохранности и целевого ис­пользования денег
Обследование, наблюдение и тестиро­вание для выявления условий хране­ния, учета и осуществления кассово-банковских операций
Проверка банковских операций, полно­ты и достоверности документов
Проверка правильности списания де­нег, соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины
Проверка правильности и законности применения инкассо, аккредитивной и чековой форм расчетов, открытия текущих и прочих счетов структур­ным подразделениям	Выписки банка и первичные доку­менты, приложенные к ним; аккре­дитивы, чековые книжки, платеж­ные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости 1 к журналам-ордерам 1, 3; 2 к журналам-ордерам 2, 3; журналы-ордера 1,2,3; Соответствие действующему зако­нодательству нормативно-справоч­ной информации, ведомственные инструкции, стандарты и правила
Проверка реальности сумм денег в пути, полноты поступления выручки от реализации продукции и прочей деятельности, работ и услуг	Журнал-ордер 3, ведомость 1 к журналу-ордеру 3, Главная книга по подгруппе счетов 1030 «Денеж­ные средства в пути», счета-факту­ры, товарно-транспортные наклад­ные, акты приемки-передачи и др. первичные документы
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга, подгруппы счетов 1010-1070, 1110-1150 и др.
Проверка правильности ведения син­тетического и аналитического учета движения денег	Главная книга, журналы-ордера 1-4, ведомости к журналу - орд еру 1-3, Кассовая книга и другие доку­менты о движении денег
Проверка правильности операций по краткосрочным инвестициям	Акции, облигации, депозитные сертификаты, депозиты, боны, каз­начейские векселя, опционы, вар­ранты, фьючерсные контракты

Операции с денежными средствами и особенно с наибо­лее подвижной их частью - наличными деньгами (при вы­даче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т. п.) - требуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений - основная задача контроля и ревизии кассово-банковских операций.

Ревизия денежных операций

Встречающиеся в практике контрольно-ревизионной де­ятельности злоупотребления и нарушения законности в про­цессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения, классифицируются сле­дующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств, прикрытое офор­мленными документами и расписками, и ничем не прикрытое.

2. Неоприходование и присвоение денег, поступивших: из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности.

3. Излишнее списание денег с кассы; повторное исполь­зование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

4. Списание сумм без оснований по подложным доку­ментам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний.

5. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депонентных сумм.

6. Расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппара­тов и т. п.

Такие нарушения и злоупотребления являются следстви­ем неправильного подбора кассиров (без учета опыта и на­дежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутрен­него контроля и т. д.

Одним из сложных участков аудита и ревизии цикла оп­латы является проверка кассовых операций. В первую оче­редь необходимо выяснить, кто и как осуществляет кассовые операции. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков или недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор может поставить воп­рос перед руководителем предприятия об отстранении касси­ра от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег в пути нужно проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, как отражаются сум­мы, перечисляемые контрагентами, но не поступившие в от­четном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.