Финансовый контроль и аудит (стр. 9 )

8. Полноту достоверности банковских выписок и доку­ментов к ним, которая устанавливается по их постра­ничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выпис­ке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погаше­ние задолженности другого предприятия, не имеющего ни­каких договорных отношений с проверяемым предприяти­ем, или оплата счетов других предприятий по бестоварным расчетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов с точки зрения финансо­вого положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выда­ются ли они подотчетным лицам под расписку; составля­ются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специаль­ным счетам и т. д.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обосно­ванно перечисление денег в погашение задолженности пос­тавщикам. Бывают случаи, когда предприятия перечисляют деньги например предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, кото­рый указан в документах. Нередки случаи, когда предприятия перечисляют деньги за невыполненные строительно-монтаж­ные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику в целях «выручения» посредников. Поэтому при ревизии опе­раций по счетам денег в банке требуется проводить встреч­ные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвя­занные первичные документы по однородным операциям.

При аудите операций на валютном счете необходимо ус­тановить:

1. Учреждение банка, в котором открыт валютный счет.

2. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным докумен­там.

3. Обоснованность применения формы расчетов при вне­шнеэкономической деятельности.

4. Правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета.

5. Точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

6. Правильность определения и отражения в учете кур­совых разниц.

7. Регулярность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге.

8. Полноту и своевременность зачисления валютной вы­ручки организаций-экспортеров, являющихся рези­дентами, на их валютные транзитные счета в уполно­моченных банках.

9. Наличие фактов существования у экспортеров расче­тов в иностранных банках, открытых без разрешения Национального банка РК.

10.Правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иност­ранной валюты и материальных ценностей, приобре­тенных за иностранную валюту.

11. .Выполнение требования при закупках предприятиям товаров по импорту, когда покупная стоимость посту­пающих товаров (материалов, полуфабрикатов, обо­рудования и пр.) исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оп­риходования на предприятии, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообмен­ных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной деклара­ции на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогооб­ложения выручка не должна быть ниже уровня, рас­считанного исходя из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на мо­мент сделки.

Аудитору необходимо проверить:

а) правильность и законность применения аккредитив­ной формы расчетов, которая применяется в случае, если эта форма расчетов установлена договором и если поставщик переводит покупателя на такую форму рас­четов. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккре­дитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

б) законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на са­мостоятельный баланс по месту их нахождения;

в) представлены ли балансы и другие необходимые доку­менты от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

г) обоснованность включения затрат структурных под­разделений, не выделенных на самостоятельный ба­ланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и об­щественного питания);

д) наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

е) правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по опе­рациям, учитываемым на счетах подгруппы 1070 «Де­нежные средства на специальных счетах» записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Если на специальном счете учитывается иностранная ва­люта, то операции по ней осуществляются в таком же поряд­ке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении средств (переводов) в национальной и иностранной валю­тах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий счет или иной счет предприятия, но еще не зачисленный по назначению. Основанием для принятия на учет по счету подгруппы 1020 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательных касс, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу инкассаторам бан­ка и т. п.

При аудите денег в пути необходимо проверить реаль­ность сумм, числящихся в бухгалтерском учете по счету под­группы 1020 «Денежные средства в пути», а также правиль­ность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Контроль и аудит запасов

Функциональный аудит цикла закупок товарно-мате­риальных запасов (ТМЗ) рекомендуется начать с изучения данных финансовой отчетности и первичных документов об их движении за определенный период. Важную роль в организации первичного учета играют работники складс­кого хозяйства, которые непосредственно осуществляют приемку, документальное оформление, погрузочно-разгрузочные работы, размещение и контроль за движением, со­хранностью и рациональным использованием материаль­ных ресурсов.

Важнейшими этапами операционного функционального аудита циклов закупок, производства и реализации готовой продукции, хозяйствующих субъектов являются:

1. Проверка состояния организации снабжения матери­альными ресурсами.

2. Анализ сложившейся системы управления товарно-материальными запасами.

3. Оценка состояния запасов и уровня их использова­ния.

4. Обследование состояния организации складского хо­зяйства.

5. Проверка правильности отражения в учете операций с товарно-материальными запасами.

6. Изучение периодичности и правильности проведения инвентаризации запасов.

7. Оценка состояния внутреннего контроля за использо­ванием товарно-материальных ценностей.

8. Разработка рекомендаций по улучшению учета, кон­троля и анализа снабженческо-заготовительной дея­тельности.

Контроль формирования и использования запасов

Создание и хранение товарно-материальных запасов со­пряжены с определенными затратами. Так, на предприятиях добывающей промышленности Казахстана общая сумма за­трат, связанных со снабженческо-заготовительной деятель­ностью, составляла около 30% стоимости сформированных у них запасов материальных ресурсов. Исходя из этого, ставится цель обеспечить потребность хозяйствующих субъектов в ма­териальных ценностях с минимальными затратами.

Таблица - Программа операционного функционального аудита цикла закупок и управления запасами

Процедуры аудита	Источники информации и критерии оценок
1	2
Анализ организации материально-технического обеспечения и бухгал­терского учета	Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, до­веренности (ф. ТМЗ-1, ТМЗ-1 а)
Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов	Карточки учета ТМЗ (ТМЗ-5), акты о приемке материалов, акты о недо­стачах, о потерях ТМЗ (фф. 1TVT3-4, 4а, 46, 5-7).
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ	Главная книга, журналы-ордера 6, 7, 10 и др. учетные регистры, рабо­чий план счетов
Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе	Баланс, акты инвентаризации мате­риальных ценностей (фф. ТМЗ - 1-7)
Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации	Договоры с материально ответствен­ными лицами, первичные докумен­ты, карточки складского учета, акты инвентаризации (фф. ТМЗ-1- 11)
Исследование правильности орга­низации складского хозяйства	Техническая документация, стан­дарты и нормативы организации складского хозяйства
Проверка складского учета, пра­вильности оформления первичных документов по движению ТМЗ	Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по уче­ту движения материалов
Оценка обеспеченности предпри­ятия производственными запасами на последнюю отчетную дату	Стандарты, нормы и нормативы, технические условия, расчеты, пер­вичные и сводные документы
Проверка полноты и своевремен­ности оприходования поступивших материалов	Первичные документы (акты о при­емке, коммерческие акты наклад­ные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и т. п.)
Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполнению работ и услуг	Карточки складского учета, ведо­мость по учету материалов, жур­нал-ордер 6, Главная книга, дого­вора, наряды, сертификаты, счета-фактуры и др.
Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и правильности их отражения в сче­тах	Первичные документы (фф. ТМЗ: 1- 11) лимитно-заборные карты, тре­бования, накладные, доверенности, ведомости по учету движения ТМЗ, журнал-ордер 10, Главная книга
Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ	Приказ по учетной политике, ведо­мость по учету, движению материа­лов, журналы-ордера 6, 10
Проверка состояния внутренней контроля за движением запасов	Внутренний распорядок, должност­ные инструкции
Проверка правильности бухгалтер­ских записей по операциям, связан­ным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним орга­низациям	Договора, калькуляции, доверен­ности, товарно-транспортные на­кладные, акт о приемке. Приходные ордера и др. Типовая корреспонден­ция счетов
Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли, порчи и их уценки	Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвен­таризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т. д.

Локальный аудит готовой продукции и ее реализации