Финансовый контроль и аудит (стр. 13 )

Приступая к проверке дебиторской задолженности, ауди­тор предварительно должен разработать программу, пример­ное содержание которой представлено в таблице

Таблица - Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности

№	Процедура аудита	Источник информации
1	2	3
1.	Проверка соответствия показа­телей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 1210, 2110, 1280, 1290, 1220, 2120, 1250, 2150, 1610, 2910, 1620, 1230, 2130, 1420,1270,2170,2180
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера №11, №7, №8, ведомости по авансам выдан­ным, учету расчетов с покупателя­ми и заказчиками, первичные доку­менты
3.	Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с деби­торами	Материалы инвентаризации расче­тов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами
4.	Проверка обоснованности созда-ная резервов по сомнительным долгам и правильности использо­вания	Главная книга по счету 1290 «Ре­зервы по сомнительным требова­ниям», журнал-ордер №10, данные аналитического учета по группам счетов 1210, 2110, 1280, 2180 Глав­ной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др.
5.	Проверка правильности осущест­вления расчетов с покупателями и заказчиками, отражения операций при оплате векселями	Журнал-ордер №11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитическо­го учета по счетам 1210, 2110, 1280, 2180 Главной книги
6.	Проверка своевременности и пра­вильности оформления и предъяв­ления претензий дебиторам, орга­низации контроля за движением этих дел	Договоры с покупателями и заказчи­ками, письма-претензии к дебиторам и др.
7.	Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с зависимыми товариществами	Журнал-ордер №11, данные аналити­ческого учета по счетам 1220, 2120, 1230, 2130 Главной книги
8.	Проверка прочей дебиторской за­долженности	Журнал-ордер №8, данные по счетам 1420, 1270, 2170, 1250, 2150, 1280
		2180 Главной книги, авансовые отче­ты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недоста­чах, хищениях и др.
9.	Анализ дебиторской задолженнос­ти и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, сниже­нию дебиторской задолженности	Аналитические расчеты и вытекаю­щие из них выводы и рекомендации аудитора

Организация функционального аудита дебиторской задолженности

Организация и проведение функционального аудита на­чинается с определения перечня деловой документации, не­обходимой для ведения контроля и получения доказательств. Для подтверждения документации выполнения процедур функционального аудита счетов дебиторской задолженности обычно требуются нижеследующие деловые бумаги:

- краткая записка в отношении полноты охвата дебитор­ских задолженностей;

- рабочий пробный баланс или отдельный список, за­ключающий в себе все остатки счетов дебиторской за­долженности;

- пробный баланс старых счетов дебиторской задол­женности, согласованный с общим бухгалтерским балансом на дату составления баланса или начальное сальдо;

- документы или перечень выполнения процедур под­тверждения;

- документация процедур выборочного исследования, если оно применялось, и оценки результатов;

- анализ отчислений по сомнительным долгам и обеспе­чение оценки отчислений.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяс­нить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе 1 «Краткосрочные активы», так и в разделе 2 «Долгосрочные активы». В разделе 1 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а во 2 разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолжен­ности по 2 разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истек.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей: 1) долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков; 2) долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций; 3) дол­госрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций; 4) долгосрочная дебиторская за­долженность филиалов и структурных подразделений; 5) дол­госрочная дебиторская задолженность работников; 6) долго­срочная дебиторская задолженность по аренде; 7) долгосроч­ные вознаграждения к получению; 8) прочая долгосрочная дебиторская задолженность.

В краткосрочных активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Резерв по сомнительным требованиям».

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 и регистров ана­литического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на на­чало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности сле­дует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами, учитывая, что сами хозяйствующие субъекты такую инвентаризацию, как правило, проводят некачествен­но. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, чис­лящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образова­ния дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т. е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолжен­ность); не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встреч­ные проверки, в первую очередь, проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются ак­том. В акте перечисляются наименования проинвентаризо­ванных счетов и указываются суммы дебиторской задолжен­ности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемом субъекте материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации са­мим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установле­ны расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности субъекта встре­чаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, ра­боты и услуги. Эта статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в его балансе. При ее проверке необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выпол­нение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

- правильно ли получены суммы за отгруженные товар­но-материальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторс­кая задолженность с истекшим сроком исковой дав­ности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя хо­зяйствующего субъекта и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В действующем налоговом законодательстве отмечается, что сомнительные долги - это «долги, возникающие в резуль­тате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода». Для списа­ния сомнительного долга в организации создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их исполь­зования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения инфор­мации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должника и оценок вероятности погашения в пол­ной и частичной сумме. Предстоит проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете: устано­вить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Особое внимание аудитор должен обратить на правиль­ность отражения операций при оплате векселями.

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, плательщикам и срокам наступления платежа; обоснованность оформления ссуд векселями; за­конность списания на убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказами необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;