Финансовый контроль и аудит (стр. 19 )

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к вы­пуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.

Минимальный объем объявленного уставного капитала общества составляет: для акционерного общества - 50 000-кратный и ТОО - 100-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП).

Минимальный объявленный уставный капитал акционер­ного общества должен быть оплачен к моменту государствен­ной регистрации 25% минимально объявленного уставного капитала открытого общества.

Изменение (увеличение или уменьшение) объявленно­го уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не установ­лено законодательством. Следует отметить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального раз­мера, установленного Законом РК «Об акционерных обще­ствах», не /допускается.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпу­щенных акций. Кроме того, он должен состоять из оговорен­ного числа обыкновенных акций, кратного десяти, с одинако­вой номинальной стоимостью. Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25% объяв­ленного уставного капитала общества /11/.

Особенности формирования уставного капитала акци­онерного общества требуют более пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акции и законности операций по их движению. Как известно, ак­ционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 5020 «Неоплаченный ка­питал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы вне­сенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и не­материальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Сопоставляя данные реестра акционеров и учетные дан­ные по счету 5020 «Неоплаченный капитал», следует прокон­тролировать своевременность оплаты акции и законность опе­раций по их движению. В акционерном обществе открытого типа акции могут переходить из рук в руки без согласия дру­гих акционеров, но с обязательным внесением соответствую­щих изменений в реестр акционеров. Акции общества закры­того типа могут переходить из рук в руки только с согласия большинства других акционеров, если иное не оговорено в уставе. При проверке уставного капитала аудитору прежде всего нужно сверить сумму по счетам 5010 «Объявленный капитал» с суммой по счету 5020 «Неоплаченный капитал», показывающих размеры задолженности по вкладам в устав­ный капитал, числящихся за учредителями и акционерами по оплате подписки на акции. Если имеются значительные рас­хождения, проверяется полнота взноса в уставный капитал каждым учредителем.

Аудитор должен составить таблицу с указанием учреди­телей, акционеров, объявленного взноса в уставный капитал и фактически внесенного со ссылкой на документ. Максималь­ная доля фондового взноса одного учредителя не должна пре­вышать 35%, так как нельзя допустить, чтобы один пайщик при решении общих вопросов имел более 35% голосов. Но это требование не относится к дочерним и приватизируемым предприятиям. У них контрольный пакет акций (50% плюс одна акция) принадлежит головной фирме или Государствен­ному комитету по имуществу.

Акционерное общество вправе по решению общего соб­рания акционеров увеличить уставный капитал путем увели­чения номинальной стоимости акции или выпуска дополни­тельных акций.

Аудитору следует иметь в виду, что увеличение уставно­го капитала акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Выпуск акций и повышение номинальной их стоимости для покрытия понесенных предприятием убыт­ков запрещается.

Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем 2/3 голосов от общего числа акционеров. В учредительных документах за­крытого общества может быть предусмотрен другой порядок принятия решения об увеличении уставного капитала. В со­ответствии с действующим законодательством акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номиналь­ной стоимости акций либо путем покупки части акций в це­лях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала об­щества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму изъятых из обращения акций дебету­ется счет 5010 «Объявленный капитал» и кредитуется счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», который обобщает информацию о собственных акциях, вы­купленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 5210 «Выкупленные собс­твенные долевые инструменты» отражается стоимость вы­купленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и др.

Для повышения качества проверки уставного капита­ла далее аудитору целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал пред­приятия.

Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негод­ность, или в числе иных имущественных прав - интеллекту­альная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Завершающей процедурой аудита является обобще­ние выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством, разработка и обоснование предложений по их устранению. Так, если ау­дитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования предприятия, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключе­ние (в зависимости от результатов проверки других объек­тов учета согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учре­дительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству хозяйствующего субъекта для устранения выяв­ленных нарушений.

При проверке уставного капитала аудитор в первую оче­редь устанавливает:

а) соответствие размера уставного капитала требовани­ям нормативно-правовых актов;

б) возможные изменения размеров уставного капитала;

в) правильность отражения операций, влияющих на ве­личину уставного капитала в бухгалтерском учете, в частности:

- на сумму вклада участников Д-т счета 5020 «Неопла­ченный капитал» и К-т счета 5010 «Объявленный ка­питал»;

- при увеличении размера уставного капитала должна быть сделана запись К-т счета 5010 «Объявленный капитал», дебет счетов подразделов: 2730 «Нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары», 1070 «Денеж­ные средства на специальных счетах в банке», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Функциональный контроль резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с действую­щим законодательством и учредительными документами для покрытия непредвиденных потерь (убытков) и выплаты дохо­дов инвесторам в случаях нехватки дохода на эти цели.

Иначе говоря, резервный капитал - это средства страхо­вания, которые выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверен­ность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обяза­тельный и добровольный характер. В первом случае он со­здается согласно законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в уч­редительных документах предприятия, или с его учетной по­литикой. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не имеет права его создавать.

Предприятия, для которых по законодательству предус­мотрено обязательное создание резервного капитала, пока­зывают его по статье баланса «Резервный капитал». Так, ак­ционерное общество должно создать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала /13/.

Резервный капитал общества должен быть сформирован в течение двух лет с момента его государственной регистра-

ции. Он формируется путем ежегодных отчислений от чисто­го дохода общества, размер которого устанавливается общим собранием акционерного общества.

Если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от его объявленного уставного капитала, то общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины. Формирование и использование резервного капитала отража­ется следующим образом:

1. Отчисления в резервный капитал - по К-ту группы счетов 5310 «Резервный капитал, установленный уч­редительными документами» и по Д-ту группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

2. Использование резервного капитала контролируется на основе записей по Д-ту группы счетов 5310 в кор­респонденции:

а) с группами счетов 3030 (4030) «Краткосрочная (долгосрочная) кредиторская задолженность Расче­ты по дивидендам и доходам участников» и 3390 (4170) «Прочая краткосрочная (долгосрочная) кре­диторская задолженность», 3540 (4430) «Прочие краткосрочные (долгосрочные) обязательства» - на выплату дивидендов и доходов участникам товари­щества при отсутствии или недостаточности дохо­да отчетного года;

б) с группами счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчет­ного года», 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на покрытие убытка предприятия за отчет­ный период или предыдущий год.