Финансовый контроль и аудит (стр. 2 )

Принцип конкретности обусловливает своевременность и целесообразность проведения контроля. Он предполагает, что контроль должен отвечать потребностям практики. Поэ­тому требуется уяснить, насколько реальным будет осущест­вление выдаваемых рекомендаций.

Принцип сохранения системы, являющейся объектом контроля, требует, чтобы воздействие на систему в ходе про­верки осуществлялось в пределах, когда все ее качественные характеристики и режим функционирования практически не нарушаются.

Необходимость соблюдения принципа гласности отно­сится как к ведению ревизии или аудита, так и к их резуль­татам. Гласность имеет значение для формирования обще­ственного мнения в пользу развития контроля и повышения авторитета контрольно-ревизионных работников.

Тема 2 Виды и формы финансового контроля

       

Множество существующих типов, видов и форм финан­сового контроля можно классифицировать по таким призна­кам, как:

1) субъекты и характер контрольной деятельности: го­сударственный, ведомственный и вневедомственный, корпоративный, контроль собственника, комиссион­ный и индивидуальный;

2) объекты контроля: внешний, внутренний, экономичес­кий, технический, экологический, юридический и др.;

3) сферы контроля: международный, общественный, не­зависимый, парламентский, правительственный, судеб­ный, отраслевой, межотраслевой, внутрихозяйственный;

4) формы контроля: аудит, ревизия, тематическая про­верка, обследование, обзорный анализ, финансово-бухгалтерская экспертиза;

5) сроки проведения: предварительный, оперативный, текущий, последующий, годовой, квартальный, еже­месячный, декадный и суточный;

6) полнота охвата: полный, частичный, комплексный, ка­меральный, операционный, тематический, сплошной, выборочный, одно - и многопредметный;

7) типы контроля: контроль исполнения, контроль на со­ответствие, контроль отчетности, контроль эффектив­ности и специальный контроль;

8) методы контроля: документальный, фактический, функ­циональный, системный, логический, встречный, организационный, математический, организационный, право­вой, компьютерный, мониторинговый, технологический;

9) периодичность контроля: разовый, повторный, систе­матический, плановый, внезапный и т. д.

Рассмотрим более подробно основные виды финансового контроля:

Государственный контроль преимущественно осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими орга­нами государственного управления за деятельностью подведом­ственных им предприятий (объединений), организаций и учре­ждений. Обычно такой контроль осуществляется путем прове­дения ревизий и тематических проверок.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) аудиторскими фирмами и частными лица­ми (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельно­стью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и дру­гих внутрихозяйственных формирований проводится на пред­приятиях их руководителями, специалистами, штатными кон­тролерами-ревизорами (аудиторами).

       Ревизия - это составная часть системы государствен­ного, ведомственного и вневедомственного финансового кон­троля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совер­шенных финансово-хозяйственных операций.

По источникам данных, служащих основанием для проведения ревизии и аудита, различают документальный и фактический контроль.

Сущность документального контроля состоит в том, что все хозяйственные операции проверяют по дан­ным документов. Проверяющий должен хорошо знать порядок составления документов и схемы документо­оборота на предприятии.

Фактический контроль - это проверка фактическо­го состояния объекта, наличия ресурсов, состояния расчетов и их соответствия данным учета. Этот вид контроля базируется на изучении фактического со­стояния проверяемых объектов по данным их осмот­ра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т. п.).

По срокам проведения различаются следующие виды финансового контроля:

Предварительный контроль, который предшествует совершению хозяйственных операций и носит пре­дупреждающий характер. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распреде­лению и использованию денежных фондов, и поэто­му он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В данном слу­чае проверяются подлежащие утверждению и испол­нению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т. д.

Оперативный контроль позволяет своевременно выяв­лять отклонения деятельности хозяйствующего субъ­екта и вовремя принимать соответствующие решения.

Текущий контроль проводится в короткие промежут­ки времени. Он позволяет регулировать быстро изме­няющиеся хозяйственные ситуации. Текущий финансовый контроль - это контроль в про­цессе совершения денежных операций (в ходе вы­полнения финансовых обязанностей перед государс­твом, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов капи­тального строительства и т. д.).

Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки, необнаружен­ные при проведении предварительного, оперативного и текущего контроля. Последующий финансовый контроль - контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств и т. п.). В этом слу­чае определяется состояние финансовой дисципли­ны, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Тема 3 Организация проведения контроля (ревизий) 

Одной из ведущих форм финансового контроля является ревизия. Термин «ревизия» происходит от латинского слова «revisio», что означает «пересмотр» или «обследование де­ятельности». Производным от него считается термин «реви­зор», под которым понимается «лицо, проводящее ревизию».

Ревизия - это контрольное мероприятие (или его состав­ная часть), состоящее из конкретных действий по провер­ке за определенный период в соответствии с утвержденной программой законности, целесообразности и эффективности совершенных хозяйственных операций, циклов и процессов деятельности субъектов, а также правильность действий отде­льных должностных лиц, принимавших решения, выполняв­ших или участвовавших в них, в целях получения достоверной информации об объекте контроля, выявления, локализации и устранения недостатков в их функционировании.

Источниками информации служат данные первичных до­кументов, бухгалтерских регистров, формы финансовой, ста­тистической и оперативной отчетности.

При необходимости изучаются данные проектной, тех­нической и социально-экономической документации, а также сведения поставщиков, подрядчиков, потребителей, финан­сово-кредитных и прочих организаций.

По объекту проверки различают ревизии документаль­ные, фактические, полные, выборочные. По организацион­ному признаку они могут быть плановыми и внеплановыми, комплексными и тематическими.

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы, а не только отчеты, сметы и бухгалтерские регистры.

Фактическая ревизия означает не только проверку доку­ментов, но и наличие денег, запасов товарно-материальных ценностей, замер объемов выполненных работ или оказанных услуг.

Под полной ревизией понимают проверку всей деятель­ности предприятия, организации, учреждения за определен­ный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятель­ности.

Тематические ревизии проводятся в нескольких одно­типных предприятиях, учреждениях или в нескольких ми­нистерствах и ведомствах по отдельным вопросам финан­сово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность одновременно проверить состояние определенного участка на ряде предприятий, организаций и учреждений и получить обширный материал по данному вопросу, проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучше­нию работы.

Приемы ревизий: инвентаризация материальных ценнос­тей, проверка наличия денег в кассе, сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей деятельности проверя­емого объекта, документальная и встречная проверки. Ука­занные приемы применяются в зависимости от поставленной цели ревизии.

Комплексные ревизии проводятся в целях проверки всей финансово-хозяйственной деятельности субъектов и их структурных подразделений. В зависимости от величины сложности и объекта, объемов контрольных мероприятий и других факторов они могут осуществляться комплексно, то есть группой специалистов разных профессий, или индиви­дуально - одним ревизором-контролером. Назначение комп­лексных ревизий заключается в наиболее полной оценке де­ятельности субъектов за проверяемый период, чтобы выявить резервы и определить направления совершенствования их работы в будущем.

Среди множества целей ревизий, необходимо выделить самые важные, как например:

- выявление, локализация и устранение недостатков, фактов искажений отчетных данных, служебных зло­употреблений и других негативных явлений;

- разработка мер по профилактике и предотвраще­нию финансовых нарушений, приписок и вуали­рованию отчетов, документов и прочих носителей информации;

- выявление резервов улучшения финансового состо­яния, снижения затрат и повышения эффективности деятельности проверяемых субъектов;

- разработка рекомендаций по совершенствованию процессов управления и повышению эффективности использования экономического потенциала хозяйс­твующих субъектов;

определение путей реализации разработанных ме­роприятий по оптимизации управления и улучшению конечных результатов деятельности объектов конт­роля.

Поставленные цели ревизии могут быть достигнуты на основе решения следующих задач:

- определение фактического состояния объекта или его части в данный момент или за проверяемый период времени;