Финансовый контроль и аудит (стр. 16 )

При проверке этих объектов аудитор руководствуется МСФО 38, СБУ 28, Законами РК «О собственности», «О то­варных знаках», «Об авторском праве» и другими норматив­но-правовыми актами.

В первую очередь, согласно программе специального ау­дита, проверяются соответствие показателей баланса данным Главной книги, наличие и состояние объектов интеллектуаль­ной собственности, акты приема-передачи нематериальных активов, подтверждающих факт их получения, и прочие до­кументы и источники информации, где эти объекты описаны или зафиксированы (табл. 16.1).

Необходимо установить правильность стоимостной оценки нематериальных активов (НМА) и достоверность оп­ределения величины затрат, необходимых для проведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии. Аудитору следует учитывать, что первоначаль­ная оценка стоимости нематериальных активов определяется разными способами:

а) по договоренности сторон (учредителей) в случае вложения интеллектуальной собственности в уставный капитал;

б) исходя из фактических затрат но приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

в) экспертным путем в случае получения их от других предприятий и лиц безвозмездно.

16.1. Программа специального аудита нематериальных активов

Процедура аудита	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса по НМЛ данным Главной книги	Баланс. Главная книга по группам счетов 271 0-2740
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМА	Главная книга, учетные регистры журналы-ордера 12, 10, разрабо-точная таблица «Расчет сумм амор­тизации НМА» и первичные доку­менты
Проверка первичных документов о наличии НМА, подтверждающих факт права собственности пред­приятия на данный объект	Патент, лицензия, авторское сви­детельство, схема, проект, образец, лицензионные договора и договора об уступке, рецептура блюд, геоло­гические карты и др.
Проверка правильности оценки пос­тупивших НМА	Протоколы договорной цены, дого­вора купли-продажи, аудиторское зак­лючение, заключение экспертов и др.
Проверка правильности отражения в учете оприходования НМА	Акт приема-передачи, журналы-ор­дера 1. 2, 3, 4, 6, 7, 8. Главная книга
Проверка правильности начисления амортизации НМА	Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», журнал-орд ер 10
Проверка правильности отражения в учете выбытия НМА	Акт приемки-передачи немате­риальных активов журнал-ордер 10 (НМА-1), карточка учета НМА (НМА-2)
Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентариза­ции НМА	Инвентаризационная опись, сличи­тельная ведомость, акт инвентари­зации, журнал-ордер 12
Проверка правильности учета и на­числения налогов, касающихся НМА	Расчеты по налогам, журналы-орде­ра 5, 8, НМА - 1, НМА - 2 и др.

В зависимости от своего назначения и выполняемых фун­кций, нематериальные активы подразделяются на три основ­ные группы:

1. Интеллектуальная собственность.

2. Имущественные права.

3. Отложенные затраты.

Объекты интеллектуальной собственности представляют собой: патенты, лицензии, полезные модели, открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, экс­пертные системы, ноу-хау, гудвилл, торговые знаки, фирмен­ные наименования, знаки обслуживания, авторские и прочие смежные права.

К имущественным относятся права пользования: природ­ными ресурсами (недрами, минеральными ресурсами и др.), земельными участками, различными видами имущества и т. п.

Отложенные затраты включают в себя:

а) организационные расходы;

б) научно-исследовательские работы;

в) опытно-конструкторские разработки.

Однако в соответствии с МСФО 38 и СБУ 28, затраты по неденежным нематериальным статьям признаются как расход в том отчетном периоде, когда они понесены, если:

1) не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

2) не составляют части стоимости нематериального ак­тива, который отвечает определению и критериям его признания.

9.2 Контроль и ревизия основных средств

Составными элементами специального аудита движе­ния основных средств являются проверки:

1) соответствия статей баланса, характеризующих нали­чие основных средств данным Главной книги;

2) существенности информации о поступлении, наличии и сохранности основных средств;

3) правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, прина­длежности и участию в производственном процессе;

4) точности оценки, оформления и отражения в учете опе­раций по поступлению и выбытию основных средств;

5) целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт основных средств. «Амортизация» (позднелат. - «погашение») - объек­тивный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амор­тизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расши­ренного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

6) регулярности отражения данных о наличии и движении основных средств в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, статистической и финансовой отчетности;

7) оптимальности формирования и эффективности ис­пользования основных средств и др.

Учитывая содержание вышеуказанных процедур страте­гии проведения аудита основных средств, необходимо изу­чить:

а) приняты ли меры по обеспечению сохранности ос­новных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

б) созданы ли условия для МОЛ по обеспечению сохран­ности основных средств, в частности имеются ли за­крываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

в) организован ли порядок вывоза товарно-материаль­ных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая ко­миссия для проверки сохранности основных средств;

г) проводились ли инвентаризации и выборочные провер­ки наличия и сохранности основных средств, оформле­ны ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи?

Программа специального аудита движения основных средств

Процедуры аудита	Источники информации
1	2
Проверка соответствия пока­зателей баланса по статьям ОС данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга по группам счетов 2410, 2930, 2420
Проверка правильности ведения синтетического и аналитическо­го учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разработочные таблицы ио расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью ос­новных средств в местах их хра­нения и эксплуатации	Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентар­ный список основных средств (по месту их нахождения и эксплуатации) и др.
Проверка правильности оформ­ления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-передачи отремонтирован­ных, реконструированных и модер­низированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранс­портных средств (ОС-4), инвентар­ная карточка учета основных средств (ОС-5), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-6), карто­чка учета движения основных средств (ОС-7), карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-8), инвентарный сгшсок ос­новных средств (по месту их нахожде­ния, эксплуатации), (ОС-9), акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС - 10), акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС - 11), акт о выявленных де­фектах оборудования (ОС - 12)
Проверка правильности осу­ществления классификации ос­новных средств	Техническая документация (паспорт, спецификации, комплектовочная ведо­мость и др.), ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-5, ОС-9 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, догово­ры купли-продажи, аренды, разрабо­точные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др.
Проверка правильности оприхо­дования основных средств	Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др., журналы-ордера 1-8, Главная книга
Проверка правильности начис­ления и отражения в учете изно­са основных средств	Приказ по учетной политике, разра­боточные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные доку­менты, журнал-ордер 10, Главная кни­га: группа счетов 2420 и 8040
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проект-но-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.), приемо-сда-точные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные анали­тического учета и данные группы сче­тов 8040, субсчет «Ремонт основных средств»
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операция по аренде ос­новных средств	Договоры аренды, карточка учета арен­дованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-8)
Проверка правильности отраже­ния в учете выбытия основных средств	ОС-1, ОС-3, ОС-4, - ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал-ордер 12, Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающих­ся основных средств	Расчетные ведомости, расчеты по на­логам, журналы-ордера 5, 8, Главная книга по счетам 1420, 3130, 3160. 3170, 3180
Анализ оптимальности форми­рования, технического состоя­ния и эффективности использо­вания основных средств	Аналитические процедуры и расчеты показателей оптимальности формиро­вания и эффективности использования ОС (общей стоимости, структуры, со­ответствия прогрессивным стандартам качества, фондоотдачи, экстенсивной, интенсивной и шггаральной нагрузок и т. п.)

Проверка операций по формированию и использованию основных средств