Финансовый контроль и аудит (стр. 12 )

5) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

6) перечисление средств поставщикам на основании их счетов с неясным текстом;

7) перечисление денег подставным юридическим и физи­ческим лицам и т. п.

Операционный функциональный аудит может иметь очень большое значение как в деятельности отдельного пред­приятия, так и в общей системе управления экономикой госу­дарства. Капитал, активы и обязательства являются особыми элементами финансовой отчетности, отражающими экономи­ческий потенциал хозяйствующих субъектов. От правильнос­ти их учета, контроля и эффективности использования зависит финансовая устойчивость и дальнейшее социально-экономи­ческое развитие каждого предприятия. И если в государстве будет существовать и функционировать много рентабельных хозяйствующих структур, то от этого выиграют как их вла­дельцы и работники, так и общество в целом.

Выбор методов функционального аудита дебиторской задолженности

Главная цель функционального аудита дебиторских за­долженностей заключается в определении правильности от­ражения и классификации дебиторских задолженностей с позиции действующих нормативных актов бухгалтерского и налогового учета. Не менее важной целью аудита деби­торской задолженности является выражение мнения о ре­альности сальдо дебиторской задолженности, повышении ответственности за соблюдение расчетной и платежной дис­циплины и улучшении финансового состояния аудируемого субъекта.

Задачи функционального аудита дебиторской задолжен­ности состоят в:

- проведении инвентаризации (сверки) расчетов с по­купателями и заказчиками;

- определении правильности ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;

- проверке законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

Еще одной задачей, вытекающей из данной поставлен­ной цели, является получение подтверждений, относящихся к одному или более аудиторским утверждениям финансового отчета, определяющихся как: (1) наличие или присутствие, (2) полнота, (3) права и обязанности, (4) оценка или распре­деление, (5) измерение, (6) представление и раскрытие (МСА 500. п. 13.) . В свою очередь данные вопросы при аудиторской проверке охватывают следующие аспекты:

- счета дебиторской задолженности - это доверие - обя­зательства, принадлежащие компании на дату состав­ления баланса другому партнеру, вытекающие из дого­ворных или иных обязательств;

- отраженная на балансе дебиторская задолженность включает в себя все суммы, принадлежащие компании на дату составления баланса;

- имеются ли сомнительные долги, но которым создают­ся резервы и вытекают ли они из сложившейся прак­тики, которая в свою очередь не чрезмерна. Если при­менялся метод прямого списания, необходимо изучить правомерности применения, все ли значительные сом­нительные счета были списаны и методику выявления безнадежных долгов;

- отраженные дебиторские задолженности на балансе раскрыты правильно. Особое внимание уделено деби­торской задолженности зависимых и связанных сто­рон, которая методически правильно раскрыта;

- счета по всем дебиторским задолженностям класси­фицированы в балансе с учетом требований норматив­ных актов бухгалтерского и налогового учета, с уче­том требований концептуальных основ раскрытия и представления финансовой отчетности.

Выбор аудитором приведенных утверждений и отде­льных видов аспектов способствует подбору подходящих процедур функционального аудита согласно целям, обозна­ченным выше, для проведения высокоэффективного аудита, получения аудиторских доказательств и формирования собс­твенного мнения аудитора по дебиторским задолженностям. Данный метод подбора определяет «основные» независимые процедуры для достижения целей аудита.

Главный метод получения доказательств о реальности и, в некоторой степени, об оценке - подтверждение счетов и векселей к получению. Счета и векселя могут подтверж­даться выборочно или согласно какому-либо плану, соот­ветствующему целям руководителя аудиторов. Дебиторская задолженность - одна из тех областей проверки, где возмож­но эффективное применение статистических методов. Для отбора и распечатки подтверждений можно использовать программное обеспечение аудита, дающее доступ к компью­терным файлам дебиторской задолженности. Подтверждение дебиторской задолженности является одной из тех процедур, которые используются всегда, когда это только возможно. Если подтверждение дебиторской задолженности невозможно, аудиторам необходимо применять другие процедуры (на­пример, документирование), чтобы убедиться, что остатки по счетам представлены точно. Подтверждение дебиторской задолженности может производиться в различных формах. Широко используются формы позитивного и негативного подтверждения.

Документальное подтверждение является другой проце­дурой, посредством которой устанавливают реальность деби­торской задолженности и доходов от реализации и оценивают их. Соответствующие документы подтверждаются после по­лучения необходимых документов, запрошенных от клиента. Посредством процедуры документирования проверяют счета, положительные подтверждения по которым не получены или в полученных негативных подтверждениях потребителя име­ются расхождения с данными клиента. Другое направление документирования дебиторской задолженности - проверка промежуточных балансов просроченных счетов на предмет точной классификации сумм по срокам.

Сканирование - еще одна процедура, подтверждающая реальность. Это беглый просмотр записей по любой нетипич­ной операции. Счета реализации сканируются, например, на предмет случаев необычно крупной реализации, что может потребовать дополнительного документирования. Месячные реализационные ведомости просматриваются в поисках нети­пичных отклонений, которые служат, как правило, сигналом ошибок в учете.

В определении полноты информации важной процеду­рой является сверка (пересчет) сумм вспомогательного жур­нала дебиторской задолженности с контрольным счетом по Главной книге. Основной рабочий документ, отражающий дебиторскую задолженность - пробный баланс просрочен­ных счетов. Все детали этого документа в свою очередь про­слеживаются по Главной книге. Посредством аналитических процедур осуществляется общая проверка полноты данных о дебиторской задолженности и реализации. В общем, ана­лиз показателей наиболее полезен при аудиторской проверке остатков на счетах реализации и доходов. Аудиторы обычно полагаются на сведения, полученные благодаря многочис­ленным тестам и различным видам анализа, больше, чем на детальное документирование реализационных операций и операций по получению доходов

Таблица -  Аналитические процедуры функционального аудита дебиторской задолженности

Аналитические процедуры	Возможная ошибка
Сравните в процентах валовую при­быль с данными за предыдущие годы	Завышение или занижение объема реализации
Сравните реализацию по месяцам за какой-то период	Завышение или занижение объема реализации
Сравните возвраты и скидки в про­центах от валового объема реализа­ции с данными за предыдущие годы	Завышение или занижение возвра­тов и скидок
Сравните обороты по индивидуаль­ным заказчикам выше установлен­ной суммы с данными за предыду­щие годы	Ошибки в счетах дебиторов
Сравните расходы по безнадежным долгам в процентах к валовому объ­ему реализации с данными за пре­дыдущие годы	Непогашенные счета дебиторов не были обеспечены гарантиями
Сравните количество дней непога­шения счетов дебиторов с данными за предыдущие годы	Завышение или занижение допусти­мого предела непогашения счетов
Сравните временные категории про­срочки в процентах от дебиторской задолженности с данными за преды­дущие годы	Завышение или занижение допусти­мого предела непогашения счетов
Сравните допустимый предел не­погашенных счетов в процентах от дебиторской задолженности с дан­ными за предыдущие годы	Завышение или занижение допусти­мого предела непогашенных счетов

Что касается оценки, то еще одна процедура по этому направлению - подтверждение отдельных остатков деби­торской задолженности. Но подтверждения предоставляют данные только по общей сумме дебиторской задолженности. Другая часть работы в направлении оценки дебиторской задолженности состоит в анализе оценки клиентом скидки на безнадежные долги. Таким способом определяют достовер­ность оценки чистой стоимости возможной реализации.

В отношении права, представления, раскрытия необходи­мо провести опрос руководства, чтобы определить, не была ли дебиторская задолженность продана, переуступлена или заложена в качестве обеспечения. Кроме того, требуется ис­следовать и отделить от торговых счетов и векселей к полу­чению дебиторскую задолженность руководящих лиц, дирек­торов и филиалов. И, наконец, следует просмотреть список остатков по подобным счетам на предмет значительных кре­дитовых сальдо, которые должны быть классифицированы как обязательства.

Несколько остановимся на формировании программы функционального аудита дебиторских задолженностей. В условиях современной конкуренции трудно сбалансировать необходимость эффективного проведения аудита с необходи­мостью обращаться к комплексным вопросам, включающим в себя модель аудита, утверждение полноты и предложения учета (например, оцененные безнадежные долги). Поэтому рассматривается последовательность проведения аудита с учетом современных требований аудита дебиторских задол­женностей и предлагаются методы, способствующие повы­шению эффективности аудита.

Для этой цели рассматриваются современные особен­ности формирования программы функционального аудита, которые в первую очередь связаны с правильным принятием действующей методики ведения учета, во-вторых, с провер­кой принципов учета и утверждений аудита.

При составлении программы проверок счетов дебиторов, которые представляют основные процедуры обычно прием­лемые для достижения целей аудита, следует руководство­ваться двумя направлениями получения доказательств: путем проведения «тестов контроля» и «процедур по существу», согласно МСА 500 «Аудиторское доказательство». За этими основными процедурами находятся дополнительные проце­дуры, которые могут использоваться для расширения про-1раммы, если понадобится.