Финансовый контроль и аудит (стр. 17 )

При проверке операций по формированию и использо­ванию основных средств особое внимание необходимо обра­тить на следующие обстоятельства:

а) правильность отнесения видов имущества к основным средствам и их классификации по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездейс­твующие), по назначению (производственные и непро­изводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т. д.;

б) имеется ли перечень с указанием первоначальной сто­имости, износа, цен соглашения или покупки (за инос­транную валюту по пересчетному курсу в момент при­обретения в национальную валюту);

в) есть ли объекты капитального строительства, находя­щиеся во временной эксплуатации, которые не должны включаться в состав основных средств предприятия, а учитываться как незавершенное строительство по группе счетов 2930;

г) объективность установления рыночной стоимости, ко­торая, как правило, не должна быть ниже балансовой;

д) учтено ли то, что при безвозмездной передаче основ­ных средств они подлежат обложению НДС, за исклю­чением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (платель­щиком НДС является передающая сторона и т. д.).

Затем аудитор изучает правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвоз­мездным получением основных средств с учетом уплачивае­мого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актов приемки-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверяются достоверность и обос­нованность показателей, отраженных по группе счетов 2410 «Основные средства», в частности:

1. При безвозмездном получении объектов основных средств:

а) по остаточной стоимости - Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 6220, 6160, 6280;

б) на сумму накопленного износа - Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 2420;

в) учтен НДС, согласно налоговому счету-фактуре - Д-т счета 1420 К-т счетов 6160, 6280.

2. При изготовлении объектов основных средств самим субъектом:

а) на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в процессе строительства Д-т счета 2930 К-т счетов 1350,3310,3350,4170,3140;

б) оприходование объектов но окончании изготовления (строительства) Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 2930;

в) при поступлении основных средств составляется корреспонденция Д-т группы счетов 2400 «Основные средства» и К-т счетов 2930,5020,3320,33 30,4120,4130, 6160, 6280, 1050,1040, 1010, 1020, 3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430. Предъявленные предприятию сум­мы НДС по приобретенным основным средствам (за исключением ОС, по которым не предусмотрен зачет НДС) для производственных нужд, должны отражаться в учете записью по Д-ту счета 1420 «НДС к возмещению» в корреспонденции с К-том счетов 3310, 4110 и 1280,2180 «Прочая дебиторская задолженность», зачет НДС Д-т счета 3130 К-т счета 3110.

3. По учтенным в группе счетов 2400 основным средс­твам ежемесячно начисляется амортизация. Проверяется пра­вильность корреспонденции счетов: Д-т счетов 2930, 1620, 2920, 5320, 8040, 7210, 7110 и К-т счетов 2420 «Износ основных средств», Д-т счета 8040 К-т счетов 8010, 8020, Д-т счета 8010 К-т счета 8040, Д-т счета 8011 К-т счета 8014.

Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износа), особенно по объектам, где при­меняется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется с учетной политикой).

I Нa величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается К-т счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность его корреспонденции с Д-том счетов 1210, 1280, 2110, 2180, 1220, 1230, 2120, 2130, 1010, 1040, 1240, 1320, 2140.

Особое внимание обращается на возможные источни­ки возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списания на счета разделов «До­ходы» и «Расходы».

Аудит учета ремонта и аренды основных средств

Аудитору необходимо изучить правильность образова­ния и учета ремонтного фонда Д-т счетов 8040, 7210, 7110 К-т счетов 3390, 3540, 4170, 4430 - субсчет «Резерв на пред­стоящие расходы на ремонт основных средств», Д-т счетов 3390, 3540,4170,4430 К-т счетов 3310, 4110, 3350,4170, 1310, 1280,2180,3140.

В случае недостачи или порчи объектов основных средств Д-т счетов 1280, 2180 К-т счетов 2410; Д-т счета 7210 К-т сче­та 3130, Д-т счета 2420 К-т счета 2410; Д-т счетов 1250, 2150 К-т счетов 1280, 2180; Д-т счетов 1250, 2150 К-т счетов 3520, 4420; Д-т счетов 1010, 3350, 4170 К-т счетов 1250, 2150; Д-т счетов 3520, 4420 К-т счета 6210.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бух­галтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первона­чальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стои­мостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состоя­ние актива, повышая его производительность сверх первона­чально рассчитанных нормативов (например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения опе­раций по ремонту, например:

а) создание ремонтного фонда (резерва) хоз. способом: Д-т счета 8040 К-т счетов 3390, 3540, 4170, 4430;

б) определение расходов по ремонту ОС ремонтного цеха:

Д-т счета 8040 К-т счета 8030;

в) списание затрат за счет созданного ремонтного фонда (резерва): Д-т счетов 3390, 3540, 4170, 4430 К-т счета 8040.

Недостача основных средств:

а) на балансовую стоимость - Д-т счетов 1280, 2180 К-т счета 2410;

б) на виновное лицо Д-т счетов 1250, 2150 К-т счетов 1280,2180;

в) на сумму НДС ранее взятых в зачет Д-т счета 7210 К-т счета 3130.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

а) долгосрочную аренду (лизинг) на срок больше 3-х лет;

б) среднесрочную (хайринг) - от 1-го до 3-х лет;

в) краткосрочную (рейтинг, чартер) - до 1-го года.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая - это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника ос­таются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относят объекты: договор-арен­да, по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее, при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. Передача основных средств в долгосрочную аренду Д-ту счетов 1280, 2180 К-т счетов 2410, 2930. Возврат арендодателю долгосрочно арендованных основных средств до окончания срока аренды Д-т счетов 3360, 4150 К-т счетов 2410,2930.

При проверке следует обратить внимание на то, что:

а) передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендной платы),

б) финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах буду­щих периодов;

в) если договором предусмотрено осуществление капи­таловложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю, передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;

г) учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 001 «Арендован­ные основные средства» по первоначальной стоимос­ти, обозначенной в договоре аренды;

д) учет долгосрочных арендованных основных средств ведется на субсчете «Долгосрочно арендуемые ос­новные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя) - на счете «Арендные обязательства к поступлению».

Одной из важных процедур поверок является определе­ние эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ дан­ных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей, показателей и коэффициентов.

В частности, исчисляются такие показатели, как коэффи­циенты фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств; коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интег­ральной нагрузки основных средств и др.

10 Контроль и ревизия собственного капитала

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В зави­симости от формы собственности и организационно-право­вой формы хозяйствования он формируется по-разному. Ус­тавный капитал государственных предприятий отражает сум­му средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих струк­тур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участниками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или фи­зических лиц - учредителей акционерного общества, товари­щества и предприятий других организационно-правовых форм.

В Законах Республики Казахстан «О хозяйственных товари­ществах» и «О товариществах с ограниченной и дополнитель­ной ответственностью» установлено, что первоначальный раз­мер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячно­го расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества /9, 10/.

Вкладом в уставный капитал товариществ с ограничен­ной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользо­вания и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцени­ваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного по­казателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.