Финансовый контроль и аудит (стр. 14 )

- правильность ведения аналитического учета по счетам подразделов 1210 «Краткосрочная задолженность поку­пателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолжен­ность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с по­купателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не на­ступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская за­долженность»;

- соответствие записей аналитического учета по счетам подразделов 1200 «Краткосрочная дебиторская задол­женность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задол­женность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отраже­на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних организаций, ассоциированных и совместных организаций, а также прочую дебиторскую задолженность. Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности должны со­ответствовать счетам подгрупп 1280 и 2180 с соответствую­щими названиями, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журна­ле-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Глав­ной книге; правильность отражения хозяйственных операций на счетах 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной де­биторской задолженностям работников. В них учитывает­ся информация о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на администра­тивно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на мелкие хо­зяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Ана­литический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых от­четов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями денежных средств. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы на командировочные расходы: лицам, работающим в данной организации, или сто­ронним работникам вышестоящих организаций.

В некоторых бухгалтериях допускается скрытое аванси­рование рабочих и служащих на личные нужды под видом вы­дачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно убедиться, имеются ли командировочные удостоверения на этих работников, сверить их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам;

своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

При проверке операций по подотчетным суммам следует выяснить:

1) определен ли руководителем организации круг лиц, ко­торым предоставлено право получать деньги под отчет;

2) не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх уста­новленных размеров;

3) не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшие­ся по ранее полученным суммам;

4) не допускается ли оплата через подотчетных лиц рас­ходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы организации;

5) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

6) своевременно ли отражаются в учете расходы из по­дотчетных сумм.

Тщательно проверяются расчеты но возмещению мате­риального ущерба и прежде всего расчеты по недостачам и хищениям, соблюдаются ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т. д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

В соответствии с действующим законодательством, не­достача материальных ценностей в пределах норм естествен­ной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естест­венной убыли может быть списана на издержки производства лишь только в сл}'чае ее выявления при проведении инвента­ризации. Практика показывает, что часто (особенно в органи­зациях торговли) списание материальных ценностей в преде­лах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Аудитор должен установить, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли правила оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей, соблюдены ли правила регулирования выявлен­ных при инвентаризации недостач и потерь, обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.

Проверяется правильность ведения расчетов с работни­ками субъекта по предоставленным им займам; за товары, проданные в кредит и прочим операциям. По этим расчетам открываются соответствующие субсчета к группам счетов 1250 и 2150 по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженностям работников. Аналитический учет в разре­зе этих субсчетов ведется по работникам хозяйствующего субъекта.

Аудитору следует проверить данные счетов подгрупп 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», на которых отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщи­кам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юри­дическим лицам за обнаруженные несоответствия, недоста­чи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

При проверке расчетов по претензиям необходимо обра­тить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков офор­мления претензий может быть использовано для со­крытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящие­ся суммы списываются на издержки производства;

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверя­емому субъекту. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причи­ненный материальный ущерб;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задол­женность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» с проверкой данных на соответствую­щих им субсчетах, в том числе по субсчету «Расчеты по претензиям»;

- правильность ведения аналитического учета - он дол­жен вестись по каждому дебитору и отдельным претен­зиям; соответствие записей аналитического учета запи­сям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата след­ственными или судебными органами материалов по недо­стачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует о том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности.

Важно не столько констатировать факты недостач и пор­чи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба являются не­обеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое со­стояние складских помещений, несоблюдение условий хра­нения товарно-материальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим, аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный субъекту ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недо­стающие или похищенные ценности.

Требуется выяснить, обеспечивается ли в организации взыскание по недостачам и растратам, организован ли кон­троль за взысканием задолженности по исполнительным листам.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников организа­ции за пользование инвентарем; отпущенные без предвари­тельной оплаты материальные ценности; несданную спец­одежду и т. д.

К дебиторской задолженности относится и статья «За­долженность по выданным суммам». В соответствии с дейс­твующей системой расчетов, хозяйствующие субъекты мо­гут выдавать авансы другим организациям под поставку то­варно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и под­рядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомни­тельную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задол­женность, если она подтверждена заинтересованными сторо­нами актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе хозяйствующего субъекта, аудитор с помощью аналитических процедур должен изучить измене­ние ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной сто­имости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования.

8 Контроль и ревизия  расчетов с персоналом по оплате труда