Финансовый контроль и аудит (стр. 3 )

- установление достоверности информации, содержа­щейся в первичных и сводных документах, учетных регистрах и отчетности и определение ее юридичес­кой силы и значимости;

- определение законности, целесообразности и эконо­мичности совершенных хозяйственных операций и принятых решений;

предупреждение возникновения отклонений от уста­новленных требований и режимов функционирова­ния контролируемых объектов;

выявление зарождающихся отрицательных тенден­ций изменения финансово-экономических показате­лей;

- изменение состояния и поведения объекта в тех до­пустимых пределах, которые обеспечивали бы необ­ходимые и оптимальные значения его существования, функционирования или деятельности; заблаговременное определение размеров, места и причин отклонений от заданных или установленных параметров, значений и других объективных характе­ристик объекта контроля;

изучение обоснованности расчетов затрат, доходов, нормативной естественной убыли, снижения качест­ва продукции;

- предъявление штрафных санкций, взыскание ущерба с виновных лиц, ходатайства о возбуждении уголов­ного дела, об описи имущества виновных; прогнозирование состояния и поведения объекта или его части (подсистем) на заданный будущий момент времени.

Этапы контрольно-ревизионного процесса

Ревизионный процесс принято подразделять на ряд эта­пов:

1) подготовка к ревизии;

2) проведение ревизии;

3) оформление результатов ревизии;

4) реализация материалов ревизии;

5) контроль за исполнением решений, принятых по ито­гам ревизии.

Первый этап - подготовка ревизии - включает предва­рительное ознакомление с материалами, характеризующими деятельность ревизуемого объекта и составление программы ревизии.

От качества подготовительной работы во многом зависит эффективность ревизии. В процессе подготовки к ревизии изучаются:

а) акт предыдущей ревизии, недостатки и нарушения, отраженные в нем;

6) годовая и периодическая отчетность проверяемого предприятия и решения балансовой комиссии при рас­смотрении годового отчета;

в) материалы проверок внутреннего контроля;

г) рекламации, жалобы и письма сторонних организаций и работников предприятия.

В результате этого выявляются слабые стороны в работе предприятия, где будет проводиться ревизия, наиболее харак­терные нарушения и недостатки, условия, способствующие хищениям и бесхозяйственности и расточительству, намеча­ются участки, подлежащие тщательной проверке.

На основе изучения перечисленных материалов и данных разрабатывается программа (задание) ревизии, в которой оп­ределяется:

- за какой период должна проводиться ревизия; - основные вопросы проверки;

- объекты проверки и т. д.

В плане контрольно-ревизионной работы часто разраба­тывается типовая программа комплексной ревизии, в кото­рую включены обязательные объекты проверок.

При назначении ревизии конкретного предприятия эта программа уточняется рядом дополнительных вопросов про­ведения проверок, которые возникают в процессе подготовки к ревизии.

Программа ревизии утверждается начальником контроль­но-ревизионного отдела или другим должностным лицом, па это уполномоченным. Ревизор не имеет права сокращать за­дание. Подготовка заканчивается инструктажем ревизоров, который проводит начальник ревизионного отдела, руково­дитель ревизионной группы и главный бухгалтер (для внут­рифирменных проверок).

Вторым этапом является проведение ревизии.

Последовательность действий ревизионной группы:

2.1. По прибытии руководитель группы предъявляет пол­номочия на проведение ревизии руководителю предприятия и проводит совещание с аппаратом управления.

2.2. Руководитель ревизионной группы знакомит руко­водителя и представителей общественных организаций с заданием ревизии. На доске объявлений и в других видных местах предприятия вывешиваются объявления о работе ре­визионной комиссии. Участники ревизии изучают структуру и особенности финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия или учреждения.

2.3. Закончив осмотр и уточнив отдельные вопросы про­граммы, руководитель ревизионной группы составляет рабо­чий план ревизии с указанием конкретных сроков и участков работы для всех членов ревизионной группы.

Одновременно разрабатывается план проведения реви­зии касс и инвентаризации товарно-материальных ценностей на предприятии и отдельных производственных подразделе­ниях.

Планом определяется персональный состав работников ревизионной бригады, общественных контролеров, уточняется, кто и где будет осуществлять ревизию кассы или инвента­ризацию товарно-материальных ценностей.

В рабочем плане указывается время, необходимое для составления основного акта ревизии, рассмотрения письмен­ных объяснений или возражений должностных лиц предпри­ятия, а также время на возможную документальную проверку и уточнение отдельных разделов акта ревизии.

2.4. Согласно рабочему плану, ревизоры приступают не­посредственно к ревизии своих участков, в процессе которой применяются разнообразные приемы документального и фак­тического контроля.

2.5. На всем протяжении ревизии каждый участник ведет дневник ревизора, где в хронологической последовательнос­ти записывает, какие операции, документы и источники про­верялись, характер выявленных нарушений, ответственных должностных лиц.

2.6. Ревизию следует проводить так, чтобы не нарушать нормального хода работы проверяемого предприятия. Реви­зоры не должны вмешиваться в оперативную деятельность предприятия и подменять работников в исполнении их слу­жебных обязанностей.

Третий этап - формирование результатов ревизии.

Результаты работы ревизионной комиссии по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности оформляются в виде акта ревизии.

Акт ревизии - главный документ, отражающий выявлен­ные в ходе ревизии недостатки и нарушения в деятельности предприятия.

Акты ревизии подразделяются на основные, промежу­точные и разовые.

3.1. Основной акт ревизии - это сводный документ, где в обобщенном виде излагаются все выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия. Основанием для включения в основной акт ревизии фактов установленных на­рушений или недостатков являются: ведомости нарушений, справки, промежуточные и разовые акты, составленные чле­нами комиссии по результатам проверки своего участка ра­боты, то есть отражаются все факты, установленные во время ревизии.

3.2. Промежуточные акты - это документы, отражающие результаты проверки отдельных участков или объектов, по результатам деятельности отдельных членов ревизионной бригады.

Они составляются в тех случаях, когда обнаруженное на­рушение или злоупотребление могло быть скрыто или необ­ходимо принять срочные меры по устранению выявленных фактов и привлечь к ответственности виновных лиц в ходе ревизии, не ожидая ее окончания.

При этом следует потребовать от должностных лиц необ­ходимые письменные объяснения по выявленным фактам.

Промежуточные акты составляются также по резуль­татам ревизии кассы, бланков строгой отчетности и товар­но-материальным ценностям. Эти акты подписываются ревизующими, соответствующими должностными и матери­ально-ответственными лицами. Один экземпляр акта вруча­ется должностному лицу предприятия, подписавшему акт.

Оформленные соответствующим образом промежуточ­ные акты могут иметь самостоятельное значение.

3.3. Акты, составленные по результатам проверки отде­льных хозяйственных операций или выяснения некоторых вопросов деятельности отдельных работников, считаются разовыми актами. К ним относятся акты: инвентаризации, встречных проверок, взаимной сверки расчетов, контрольных обмеров, проверки состояния пропускного режима и т. д.

Разовые акты самостоятельного значения не имеют, а лишь указывают на возможность нарушений, бесхо­зяйственность и злоупотребления.

3.4. В случаях, когда ревизия не вскрывает нарушений и недостатков или они незначительны и устранимы, то вместо основного акта составляется справка.

3.5. Порядок подписания актов ревизии.

а) разовые акты подписывают ревизующие, материально ответственные и должностные лица;

б) промежуточные акты подписывают проверяющие и руководителя проверяемых отделов или подразделе­ний. В случае, когда не дожидаясь окончания ревизии, их передают компетентным органам, то кроме указан­ных лиц их подписывают: руководитель предприятия, главный бухгалтер и лица, допустившие нарушения и злоупотребления;

в) основные акты подписывают ревизующие, руководи­тель предприятия и главный бухгалтер.

В учебной литературе есть мнение, что каждую справку утверждает руководитель, назначивший ревизию, что являет­ся не совсем убедительным. Ведь справки так же, как и акт ревизии, составляются ревизующими по результатам их деятельности на объекте ревизии, то есть на месте. Но акт ре­визии никем не утверждается, поэтому не нужно утверждать и справку.

Четвертый этап - реализация материалов ревизии, что осуществляется в следующей последовательности:

4.1. По мере выявления нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности проверяемого пред­приятия ревизор информирует об этом его руководителя для принятия в ходе ревизии необходимых мер к устранению вы­явленных недостатков и нарушений, обеспечению сохраннос­ти государственных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению причиненного материального ущерба.

4.2. В тех случаях, когда принятыми в ходе ревизии ме­рами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений государственной дисциплины и недостатков в ра­боте предприятия, ревизующие разрабатывают и представля­ют руководителю, назначившему ревизию, проект указаний (приказа) об устранении выявленных нарушений и о приня­тии мер к возмещению материального ущерба и необходимые предложения, направленные на предотвращение фактов зло­употреблений и нарушений, установление причин неудовлет­ворительной работы предприятия.

4.3. При выявлении в процессе ревизии фактов наруше­ний законов, нарушений государственной финансовой дис­циплины или хищений государственных средств и других злоупотреблений материалы ревизии должны передаваться следственным органам, и одновременно ревизор ставит воп­рос об отстранении от работы виновных должностных лиц.

4.4. Основная форма реализации результатов ревизии - это приказ по результатам ревизии. Он издается как на ревизуемом предприятии, так и ревизующим органом, в частности: