Финансовый контроль и аудит (стр. 20 )

Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере 13. Ау­дитору при проверке резервного капитала необходимо устано­вить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал, установленный учредительными документами», показанных в балансе, остатков группы счетов 5310 «Резервный капитал, ус­тановленный учредительными документами», приведенных в Главной книге по данным журнала-ордера 13.

Специальный аудит эмиссионного дохода

Акционерный капитал оценивается по номинальной сто­имости реализованных акций. Превышение стоимости ре­ализованных акций над их номинальной стоимостью (учре­дительский или эмиссионный доход) учитывается отдельно и используется на компенсацию разницы, при возможной ре­ализации акций по стоимости ниже номинала (при падении курса акций). Эти средства и любые суммы, полученные от продажи акций сверх номинальной их стоимости, учитыва­ются по группе счетов 5110 «Эмиссионный доход».

Премия по акциям, т. е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной, отража­ется по К-ту группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» в корреспонденции с Д-том группы счетов 1010, 1040, 1050 та групп счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

Аудитору необходимо проверить правильность определе­ния размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остаток в балансе по этой статье с данными группы счетов 5110 «Эмиссионный доход» и журнала-ордера 13 по кредиту этого счета.

Еще одним элементом собственного капитала является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий со­бой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведен­ной их переоценки. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначена группа счетов 5320 «Резерв на переоценку».

Аудитору следует проверить правильность отражения опе­раций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту этих счетов отражаются суммы уве­личения первоначальной стоимости основных средств и долго-

29 - 3/37

срочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих групп счетов 2400 «Основные средства», 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции», 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» и 2300 «Инвестиции в недвижимость», а по дебету:

а) сумма корректировки износа по переоцениваемым ос­новным средствам (в корреспонденции с соответству­ющими счетами группы 2420 «Амортизация и обес­ценение основных средств»): Д-т группы счетов 2410 К-т группы счетов 5320, Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 2420;

б) сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы (в корреспонденции с группой счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»: Д-т группы счетов 5320 К-т группы счетов 5410 - при выбытии ОС;

в) сумма переоценки по выбывшим долгосрочным фи­нансовым инвестициям (в корреспонденции со счетом 5410 или 6210 «Доходы от выбытия активов» подраз­дела 6200 «Прочие доходы»).

Кредитовые обороты по группе счетов 5320 «Резерв на пе­реоценку» отражаются в журнале-ордере 13. При проверке сле­дует остатки по статье «Резервы» баланса сопоставил, с группой счетов 5320 Главной книги и с данными журнала-ордера 13.

J-O. v?» Системный аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

При проведении специального аудита информации о на­личии и движении нераспределенного дохода или непокры­того убытка организации прежде всего необходимо сопоста­вить остатки на начало и конец по этой статье бухгалтерско-i го баланса с данными Главной книги по счетам групп 5410

«Прибыль (убыток) отчетного года» и 5430 «Прибыль (убы­ток) предыдущих лет» и журнала-ордера 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов.

Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Рабочим паном счетов доход от реализации продукции за отчетный период отражается по группе счетов 6010 «Доход от реализации[ продукции и оказания услуг».

По кредиту этой группы счетов в корреспонденции со счетами VI раздела «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VII «Расходы» - итоговая сумма полученных расходов. Д-т группы счетов 5410 и К-т группы счетов 7010; Д-т группы счетов 6010 и К-т счетов группы 6010; Д-т 7710 и К-т Я10; Д-т группы счетов 6010 и К-т группы счетов 7710; Д-т счетов группы 6010 и К-т группы счетов 5410.

Сопоставлением дебетового и кредитовых оборотов по группе счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказа­ния услуг» определяется сумма чистого дохода (убытка), ко­торая переносится на группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и ока­зания услуг» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т. е. дебетуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуется группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

Как было отмечено выше, отчисления в резервный ка­питал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нерас­пределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направленного на погашение убытка отчетного года, дебетуются счета подраздела 5300 «Резервы» и кредитуется группа счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчет­ного года».

Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и доходов участникам това­рищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспон­денции со счетами подраздела 5300 «Резервы» отражается на­правление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспре­деленного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции с груп­пами счетов 3030, 4030, 3390, 3540, 4170, 4430.

В конце проверки аудитору необходимо оценить величи­ну нераспределенного дохода. Это проводится путем сопос­тавления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенден­цию его изменения.

На завершающем этапе аудита капитала следует обоб­щить результаты проверки и разработать рекомендации по улучшению его формирования и использованию. Для анализа привлекаются различные источники информации, включая первичные документы, бухгалтерские регистры и формы фи­нансовой отчетности хозяйствующего субъекта за последние 2-3 года.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Республики Казахстан. –А, 2003. О нормативных  правовых актах: Закон  Республики Казахстан. А -2012. О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов: Закон  Республики Казахстан от 01.01.01г. А -2002. № 000-11 Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в РК» от 01.01.01 г., N 304-1. Международные стандарты по аудиту. Утверждены Министерством финансов РК. Практический аудит. – М.: Экономика, 2004. Теория аудита. – Алматы: Экономика, 2005. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: ?аржы ?аражат, 2008. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы: Экономика, 2008. Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений. – Алматы: Каржы-Каражат, 2006. Международные нормативы аудита. – М.: Фирма «Аудит-трейнинг», 2002. сновы аудита. Пер с анг. (Под ред. ) М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. Организация и методика проведения  общего аудита.- М.: «Филин»,2005. Теория и практика аудита. Алматы: ?ылым,2004. Аудит.- М.: Финансы и статистика,2009. Практический аудит. М.: Финансы и статистика,2007. Финансовый контроль и углубленный аудит: методология и практика. – А,2006 Основы аудита, А. 2006. , Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М,2008.