Финансовый контроль и аудит (стр. 5 )

- Государственный комитет по стандартизации, метро­логии и сертификации качества продукции;

- Государственная санитарная инспекция;

- Департамент дорожной полиции;

- Государственная пожарная инспекция;

- Агентство РК по государственным материальным ре­зервам;

- Агентство РК по чрезвычайным ситуациям и т. п.

12. Муниципальный контроль осуществляется акиматами, маслихатами и другими представительными органами власти всех ступеней и их службами, которые проводят финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов, отчетов об их исполнении, формах ревизии и инспектирова­ния в соответствии с установленными полномочиями.

13. Независимый контроль осуществляется аудиторски­ми фирмами и отдельными аудиторами, имеющими соответс­твующие квалификационные свидетельства и лицензии.

14. Контроль собственника - это внутрисистемный, корпоративный, индивидуальный, внутрихозяйственный контроль и аудит финансовых результатов, состояния орга­низации бухгалтерского учета и отчетности, маркетинга, ме­неджмента, соблюдения законности, оптимальности решений и эффективности управления финансовыми, трудовыми и ма­териальными ресурсами.

На современном этапе развития, внедрения и адаптации но­вых форм финансового контроля, адекватных сложившимся в Республике Казахстан рыночным отношениям, необходимо:

- усилить роль Счетного комитета и Министерства фи­нансов в качестве главных методологических центров контрольно-ревизионной работы;

- основное внимание контрольных служб следует сосре­доточить на осуществлении методического руководс­тва проведения проверок правильности использования предприятиями и учреждениями ассигнований из бюд­жета, целевых и иных средств;

- создать сеть общегосударственных, ведомственных и независимых контрольно-аудиторских органов, спо­собствующих внедрению подлинно-экономических принципов финансового контроля, основанных на до­говорных, платных и партнерских взаимоотношениях между контролерами, аудиторами и проверяемыми предприятиями;

- несмотря на недостатки ведомственного контроля, нужно его сохранить, так как его службы являются не­отъемлемой частью управления соответствующей от­раслью, и в них работают высококвалифицированные специалисты, глубоко изучившие технологию и специ­фику соответствующих видов деятельности;

- расширить сферу и наделить дополнительными полно­мочиями Комитет финансового контроля и госзакупок Минфина РК, который систематически проводит ре-

визии деятельности финансовых органов по составле­нию и исполнению госбюджета, бюджетов областных, районных, сельских и поселковых акиматов; - осуществлять мониторинг деятельности ведомствен­ных контрольно-ревизионных служб и оказывать со­действие в проведении особо сложных проверок на предприятиях всех отраслей и форм собственности, в том числе иностранных, совместных и межгосударс­твенных корпоративных структур.

Тема 5 Нормативно-правовые и информационные основы финансового контроля 

Структура информационной базы финансового контроля и углубленного аудита хозяйствующих субъектов обусловле­на содержанием их деятельности.

В зависимости от поставленных целей и задач исследо­вания данных о состоянии объектов финансового контроля и углубленного аудита могут быть классифицированы по сле­дующим основным признакам:

1) по функциональному назначению - плановые, норматив­ные, учетные, отчетные, внеучетные и аналитические;

2) источникам сбора и степени обработки - первичные, промежуточные, результатные, документальные, ви­зуальные наблюдения;

3) по объему необходимых сведений - комплексные, те­матические и индивидуальные;

4) по насыщенности и полезности - достаточные, недо­статочные, избыточные, полезные и бесполезные;

5) по способу отражения - текстовые, цифровые, алфавит­ные, алфавитно-цифровые, условные и графические;

6) по степени изменяемости - постоянные, условно-пос­тоянные, переменные и моментные;

7) но формам представления - устные, письменные, те­лефонные, машинные, немашинные, магнитные ленты и диски, аудио - и видеокассеты и т. д. (рис 2.).

Рис.2 Схема классификации источников деловой информации для проведения финансового контроля и углубленного аудита хозяйствующих субъектов

Нормативные данные дают оптимальные характеристики для оценки состояния и степени эффективности управления проверяемого хозяйствующего субъекта. Это обусловливает установление определенных параметров их изменений в вос­производственном процессе, соблюдения которых должна добиваться управляющая система.

Плановые данные об организации бизнеса характери­зуют еще не совершившиеся явления, но которые должны быть произведены и выполнены в установленные сроки, определенном количестве и качестве продукции, работ и услуг. Плановые задания, прежде всего, классифицируют­ся по методам и периодам их формирования и реализации, в частности подразделяются на перспективные, текущие и оперативные.

Правильное использование рассматриваемых источников информации может оказать непосредственное влияние на ко­нечные результаты бизнеса и на осуществление финансового контроля и углубленного аудита деятельности хозяйствую­щих субъектов.

Важными источниками финансового контроля и углуб­ленного аудита бизнеса служат статистический учет и отчет­ность. На их основе изучаются массовые явления и процессы, происходящие в бизнесе как на макро-, так и микроуровне, в частности на народнохозяйственном, отраслевом и террито­риальном уровнях. С учетом этого в Республике Казахстан разработаны формы государственной статистической отчет­ности для предприятий всех форм собственности. Большое значение для проводимого исследования имеют отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, составе и движении основных и оборотных активов, ценах на продукцию, состоя­нии расчетов в отраслях и по регионам.

В последние годы статистическая отчетность предприя­тий значительно сокращена и ее расширение признано не всегда оправданным. В этих условиях получают широкое распространение аналитические выборки, наблюдения и уг­лубленные проверки формирования и использования произ­водственных ресурсов, мощностей и других элементов эконо­мического потенциала хозяйствующих субъектов.

Хотя выборочные данные рассматриваются как источник учетного характера, поскольку их берут из текущего бухгал­терского учета и первичной документации, но они представ­ляют собой более точно подготовленную информацию, пред­варительно обработанную специальными аналитическими способами и сведенную в определенные табличные, графи­ческие и иные формы. Такое аналитическое представление данных во многом обусловливают их достоверность, опера­тивность и полезность для достижения поставленных целей при проведении финансового контроля и углубленного ауди­та изучаемых объектов.

Учетная информация отражает фактическое состояние экономического объекта, характеризует происшедшие факты и явления. С ее помощью достигается обратная связь меж­ду состоянием хозяйственной деятельности организации и системой ее управления. Учетная информация способствует реализации других функций управления: планирования, орга­низации, анализа, контроля и реагирования. Полнота, досто­верность и своевременность учетной информации определя­ют действенность и обоснованность принимаемых решений.

Все это требует постоянного совершенствования мето­дологии и организации всех видов учета и в первую очередь бухгалтерского как основного поставщика информации, от­ражающей фактическое состояние управляемого объекта на уровне предприятия. Бухгалтерский учет позволяет осущест­влять сплошное и непрерывное наблюдение за ходом процес­са организации бизнеса на микроуровне.

Классификация доказательств контроля

Источниками информации при проведении финансового контроля и углубленного аудита служат:

1) данные учета и отчетности, в том числе бухгалтерс­кие, статистические и оперативно-технические;

2) плановые и нормативные данные, содержащиеся в справочниках, прейскурантах, бизнес-планах, утверж­денных нормах и нормативах;

3) материалы предыдущих проверок (ревизий), акты, от­четы, заключения, письма, доклады и справки;

4) внеучетные источники информации, включая проект­ные, технические, социальные и прочие данные (объ­яснительные и служебные записки, переписка с фи­нансовыми и кредитными органами);

5) сведения контрагентов клиента (банки, поставщики, потребители и прочие партнеры);

6) прямые и косвенные свидетельства;

7) материальные и нематериальные источники данных и т. д.

Данные, получаемые аудитором из различных источни­ков, классифицируются по видам свидетельств, по доказа­тельному значению, группам и подгруппам, кто и как предо­ставляет их.

Во-первых, они могут быть разделены на прямые и кос­венные свидетельства.

Прямое свидетельство - это доказательство, подтверж­даемое первичными документами и учетными регистрами. Например, факт наличия недостачи, подтверждаемый инвен­таризационной и сличительными ведомостями. Он в свою очередь подразделяется на материальные и нематериальные источники:

а) под материальными источниками понимаются доку­менты и натурные объекты;

б) нематериальными источниками являются моментные явления, а также юридические и физические лица, рас­полагающие данными, представляющими интерес для аудиторов.

Во-вторых, документы по доказательному значению под­разделяются на 4 группы: первичные, сводные, неофициаль­ные и вспомогательные:

а) под первичными подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции, либо яв­ляются основой для их проведения или подтверждают операции, факты, события и т. д.;

б) сводные - это такие документы, которые в укрупнен­ном виде отражают различные данные. Отличитель­ной особенностью является их вторичность. Составле­ние сводных документов не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти опера­ции по данным первичных документов;

в) неофициальными документами следует считать такие, которые работники составляют по своей инициативе, не соблюдая какие-либо правила или стандарты;

г) вспомогательными являются документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по исследуемым процессам и явлениям, происходящих на проверяемом предприятии.