Учетная политика кредитной организации-эмитента на 2013 год (стр. 12 )

Ценные бумаги категории «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток» подлежат переоценке по текущей (справедливой) стоимости. Оценка ценных бумаг данной категории по текущей (справедливой) стоимости осуществляется ежедневно.  При наличии превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью – на счетах бухгалтерского учета отражается положительная переоценка. При наличии превышения балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью – на счетах бухгалтерского учета отражается отрицательная переоценка». Положительная переоценка учитывается на счете 70602 символ ОПУ 15101, отрицательная переоценка учитывается на счете 70607 символ ОПУ 24101. Резервы на возможные потери не формируются, за исключением ценных бумаг права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием .

2) Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

В данную категорию классифицируются ценные бумаги по Решению уполномоченного сотрудника Казначейства.

Ценные бумаги данной категории учитываются на балансовых счетах № 000 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», № 000 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, могут быть переклассифицированы в категорию «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». При непогашении эмитентом долговых обязательств в установленный срок подлежат переносу на счета по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Ценные бумаги переоцениваются в случаях, когда справедливая стоимость может быть надежно определена. Суммы переоценки учитываются на балансовых счетах 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Резерв на возможные потери может формироваться при невозможности определения справедливой стоимости, при наличии признаков обесценения или права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием ;

3) Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

В данную категорию зачисляются долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения. Ценные бумаги классифицируются в данную категорию при приобретении на основании соответствующего решения уполномоченного сотрудника Казначейства, а также при переклассификации ценных бумаг из категории «имеющиеся в наличии для продажи». Ценные бумаги категории «удерживаемые до погашения» учитываются на балансовом счете № 000 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Перенос со «Долговые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток», а так же операции по выбытию (реализации) в том числе по оферте, кроме погашения в установленный срок, не допускается.

При изменении намерений или возможностей Банк имеет право переклассифицировать ценные бумаги в категорию имеющиеся в наличии для продажи при соблюдении следующих условий:

- в результате чрезвычайного события по независящим от Банка причинам, которое не могло быть обосновано и предвосхищено Банком;

- в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения ценных бумаг;

- в целях реализации в объеме менее 15% от общей стоимости долговых обязательств категории «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

В случае если не соблюдается, хотя бы одно из изложенных выше условий переклассификации подлежат все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.

Под вложения в указанные ценные бумаги создается резерв на возможные потери по ссудам.

4) В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные Банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30 июля 2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности» (с учетом изменений и дополнений). Этот портфель состоит из двух подпортфелей:

·  акции дочерних акционерных обществ;

·  акции зависимых акционерных обществ.

Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах: 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», 60103 «Акции дочерних и зависимых банков­-нерезидентов», 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций­нерезидентов».

24.1.3. При первоначальном признании все ценные бумаги классифицируются в категорию ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в т. ч. ценные бумаги, купленные в режиме торгов «Размещение»

Решение о признании ценных бумаг при приобретении в категорию отличную от категории ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, принимается уполномоченным лицом Казначейства Решение оформляется в порядке, установленном внутренним нормативным документом Банка, и направляется в подразделение Банка, осуществляющее бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

24.1.4. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

В целях отражения в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг, в качестве ТСС принимается средневзвешенная цена, установленная по итогам торгов ФБ ММВБ.

Для бумаг, приобретенных в режиме «Размещение» ТСС признается цена размещения до момента начала их обращения.

24.1.5. По долговым ценным бумагам признание процентного и дисконтного дохода осуществляется по «методу начисления». Начисление процентного купонного дохода (далее – ПКД) и дисконта осуществляется ежедневно.

Признание сумм начисленного ПКД и дисконта в доходах осуществляется в зависимости от наличия неопределенности получения дохода:

- по ценным бумагам, отнесенным к I-III категориям качества, признается отсутствие неопределенности получения дохода,

- по ценным бумагам, отнесенным к IV, V категориями качества, признается наличие неопределенности в получении дохода.

При реклассификации ценных бумаг из I-III категорий в IV, V категории отражение начисленного ПКД и дисконта на счете № 000 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» осуществляется со дня, следующего за днем реклассификации. При реклассификации ценных бумаг из IV, V категорий в I-III категории суммы, отраженные к этому моменту на счете № 000 списываются в доходы.

24.1.6. Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте номинала ценной бумаги. Исключение составляют ценные бумаги, условиями выпуска которых, непосредственно ценной бумагой или требованиями законодательства РФ предусмотрено их погашение в валюте расчетов, отличной от валюты номинала.

Аналитический учет начисленного ПКД ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте выплаты процентов (погашения купона).

Аналитический учет начисленного дисконта и ПКД уплаченного ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте номинала ценной бумаги.

Если ценная бумага приобретается за валюту, отличную от валюты номинала, то ценная бумага ставится на баланс по курсу Банка России на дату приобретения или по кросс-курсу, установленному для соответствующих валют.

В аналитическом учете открываются следующие лицевые счета по каждому выпуску эмиссионных бумаг:

·  Лицевой счет по учету вложений

·  Лицевой счет по учету уплаченного  процентного дохода - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу

·  Лицевой счет по учету начисленного процентного дохода - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу

·  Лицевой счет по учету начисленного дисконта - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу

Учет затрат связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток " и приобретенных и реализованных на ОРЦБ в случае признания их существенными, отражаются на двух отдельных лицевых счетах открытых на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»:

·  "Затраты по приобретению";

·  "Затраты по реализации в отчетном месяце".

Критерий существенности установлен на уровне 0,2% от суммы сделки. На счета операционных расходов относятся затраты, связанные с приобретением ценных бумаг. в сумме не превышающей 0,2 % от суммы, уплачиваемой продавцу по договору (несущественные затраты).

Если по долговой бумаге, купленной ниже номинала, предусмотрено начисление купонного дохода, то одновременно начисляется купонный и процентный доход.

24.1.7. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на счете № 000 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Аналитический учет по указанному счету осуществляется в разрезе ценных бумаг/выпусков ценных бумаг.

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Выбытие (реализация) ценных бумаг отражается по методу ФИФО. Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления.

24.1.8. Переоценка ценных бумаг осуществляется ежедневно в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, либо международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и/или реализации ценных бумаг (включая переводы из других категорий). Переоценке подлежат только ценные бумаги категории, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи.