Учебно-методический комплекс Дисциплина: «Налоговый учет» По специальности: 5В0509 Финансы (стр. 10 )

- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти сум­мы ранее не были отнесены на вычеты;

-полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- безвозмездно полученное имущество, выполненные рабо­ты, предоставленные услуги;

- дивиденды;

- вознаграждения (интереса);

- выигрыши;

-положительная курсовая разница;

-роялти;

-превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета каждого вида доходов, включаемого в состав СГД. СГД формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета, полученного расчетным путем. Для бухгалтерс­кого учета доходов предприятия в Рабочем плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 6 «Доходы».

В данный раздел входят следующие подразделы:

-  6000 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

-  6100 - «Доходы от финансирования»;

-  6200 - «Прочие доходы»;

-  6300 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

-6400-«Доля прибыли организаций, учитываемых по мето­ду долевого участия».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчет­ного периода в форме притока или прироста активов или уменьше­ния обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отлич­ному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закры­ваются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Необходимо иметь в виду, что состав доходов, включаемых в СГД, значительно отличается от состава доходов, формируемых по данным бухгалтерского учета. Из этого следует, что доходы в налоговом учете формируются фактически вне сферы действия и правил бухгалтерского учета, т. е. оперативно.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предос­тавленных услуг, за исключением налога на добавленную стои­мость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

В налоговом учете доходы от реализации товаров (работ, ус­луг) учитываются по бухгалтерским данным. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы следует отражать по видам деятельности. Кроме того, общая информация о налогоплательщике должна содержать данные по удельному весу каждого (основного) вида деятельности.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) должен корректи­роваться в случаях:

-  полного или частичного возврата товаров;

-  изменения условий сделки;

-  изменения согласованной компенсации за реализованные

-  товары (работы, услуги);

-  получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ услуг при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налого­вого периода, б котором произошли указанные изменения.

Определение дохода от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, производится на основе аналитических данных по счетам подразделов:

-  6000 - «Доход от реализации продукции и оказания ус­луг»;

-  6010 - «Доход от реализации продукции по оказанию услуг»
(отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг):

-  6020 - «Возврат проданной продукции» (отражаются опе­рации, связанные с возвратом проданной продукции);

-  6030 - «Скидки с цены и продаж» (отражаются операции, связанные с предоставлением скидок с цены или продаж).

С целью правильного определения доходов от реализации то­варов (работ, услуг)

производится выборка по первичным доку­ментам: кассовым документам (приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации ГЖО и РКО, кассовая книга), банков­ским выпискам и приложениям по текущим и валютным счетам; проверяется достоверность отражения данных в регистрах бухгалтер­ского учета по отгруженным товарам, выполненным работам и ока­занным услугам на основании накладных, налоговых счетов-фактур, актов приема –передачи.

Тема 4. .Учет вычетов из СГД юридического лица

1 Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода

2 расходы по реализованным товарам (работам и услугам)

3 Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках

4 Порядок налогообложения представительских расходов

Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, свя­занных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактически произведенных затрат, а также суммы, полученные расчетным путем, не включаемые в себестоиимость продукции, ра­бот и услуг, но вычитаемые из СГД. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии до­кументов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих пе­риодов, в свою очередь, подлежат вычету в том налоговом перио­де, к которому они относятся.

Потери, понесенные естественными монополистами, подле­жат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в несколь­ких статьях расходов, при расчете налогооблагаемого дохода они вычитаются только один раз.

Вычету подлежат также присужденные или признанные штра­фы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годово­го дохода, за исключением подлежащих внесению в государствен­ный бюджет.

Вычету подлежат членские взносы субъектов частного пред­принимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан о частном предпринимательстве, в пределах одного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год на одного работника, исходя из списочной численности работни­ков в среднем за год.

В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета раздела 7. «Расходы» включающие следующие подразделы:

-  7000- «Себестоимость реализованной продукции и оказан­
ных услуг»;

-  7100 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;

-  7200 - «Административные расходы»;

-  7300 - «Расходы на финансирование»;

-  7400 - «Прочие расходы»;

-  7500 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

-  7600 - «Доля в убытке организаций, учитываемых методом
долевого участия»;

- 7700 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Далее рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из совокупного годового дохода.

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) вклю­чают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регла­ментированных налоговым законодательством.

Себестоимость готовой продукции, товаров (работ, услуг) опре­деляется в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» или МСФО 2 «Запасы» в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Кроме этих расходов, включаются расходы периода.

Для определения затрат по реализованной продукции (рабо­там, услугам) нужно провести выборку по данным бухгалтерско­го учета карточек счетов подразделов 1300 «Запасы» (счета 1310 - «Сырье и материалы», 1340 - «Незавершенное производство», 1330 — «Товары»), 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» (счет 7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»), 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг» (счет 7110 — «Расходы по реали­зации продукции и оказанных услуг») 7200 «Административные расходы» (счет 7210 «Административные расходы»), 7300 «Расхо­ды на финансирование» (счета 7310-7240), 7400 «Прочие расхо­ды» (счета 7410- 7470).

Затраты на производство готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они от­носятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете подраз­дела 1600 «Прочие краткосрочные активы», 1620 «Расходы буду­щих периодов», рабочего плана счетов по МСФО.

Состав затрат налогоплательщиками определяется МСФО 2 «Запасы», СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и Методи­ческими рекомендациями к СБУ - в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой про­дукции (товаров, работ, услуг), и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 01.01.2001 г. № 000—II и «Правилами составления декларации по корпоративно­му подоходному налогу», утвержденными приказом Председателя налогового комитета МФ РК от 12,12.2005 г. № 000.

В затраты по реализованной продукции и оказанным услугам включаются:

-  приобретенные материалы, товары, работы и услуги;

-  оплата труда, за исключением оплаты труда работников, занятых по ремонту основных средств;

-  отчисления социального налога;

-  другие расходы, включаемые в затраты по реализованной готовой продукции (товарам, работам, услугам) и не отра­женные в других строках Декларации.

Любые доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предостав­ляемые работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, отражаются в Приложении 10 «Расхо­ды по оплате труда» к Декларации о совокупном годовом доходе формы 100.00 по строке 100.10.002.

Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены Приложения 10 «Расходы по оплате труда», 12«Расходы по реализо­ванным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.

Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут относиться любые доходы работников, выплачиваемые работо­дателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателями в виде материальных, социаль­ных благ или иной материальной выгоды. К материальным и со­циальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от тре­тьих лиц; списание по решению работодателя суммы обязательс­тва работника перед ним; услуги, оказанные работнику на безвоз­мездной основе; безвозмездно полученные товары и т. д.