Учебно-методический комплекс Дисциплина: «Налоговый учет» По специальности: 5В0509 Финансы (стр. 15 )

Временные разницы за счет времени отнесения на доход- В случаях, когда хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами.

Возникновение подобных временных разниц возможно в сле­дующих случаях:

1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в теку­щем отчетном периоде.

2.Если суммы отражаются в отчете о результатах финансо­во-хозяйственной деятельности как расходы текущего пе­риода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах.

Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использо­ванием различных методов оценки в финансовом и налоговом уче­те, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие:

1. Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амор­тизируемого имущества вследствие налогового кредита.

2. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие измене­ния курса иностранной валюты опенка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная какбаза для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.

3.Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией.

4. Объединение предприятий в форме покупки.

Тема 10. Выполнение платежных требовании в целях ведения налогового учета.

План лекции:

1. Налогообложение иностранных юридических лиц в Республике

Казахстан.

2. Уплата налога у источника с доходов иностранных юридических лиц

Внешнеэкономическая политика Республики Казахстан стро­ится на основе соблюдения общепринятых принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из междуна­родных договоров.

Казахстанские предприятия в рамках внешнеторговых согла­шений по экспорту и импорту товаров, оказанию услуг и выполне­нию работ вступают в деловые отношения с предприятиями нере­зидентами или их филиалами и представительствами, расположен­ными на территории Казахстана.

Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов не­резидентов и резидентов юридических и физических лиц регули­руется Налоговым кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах а бюджет», «Правилами администрирования междуна­родных договоров об избежании двойного налогообложения», ут­вержденными приказом МФ РК от 3.10.2002 г. При составлении налоговой отчетности необходимо руководствоваться «Правилами составления декларации по корпоративному подоходному нало­гу», утвержденными приказом МГД РК от 01.01.2001 г, № 000.

В кодексе налогообложению внешнеэкономичес­кой деятельности, доходов нерезидентов из казахстанских источ­ников посвящен раздел 7 «Особенности налогообложения доходов нерезидентов». Налогообложение другими налогами раскрывается и в разделе 8 «Налог на добавленную стоимость», разделе 9 «Ак­цизы» и в разделе 10 «Налогообложение недропользователей».

Резидентом считается юридическое лило, которое создано в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного управле­ния), находящиеся в Республике Казахстан.

Иностранные юридические лица-нерезиденты облагаются кор­поративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянное учреждение на территории Казахстана или полу­чают доходы из источников в Республике Казахстан без образова­ния постоянного учреждения. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахс­тан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую де­ятельность, в том числе деятельность через уполномоченное лицо, а именно:

1)  любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;

2)  любое место управления, филиал, отделение, представи­тельство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабри­ка, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерези­дента независимо от сроков осуществления деятельности.

3)  любое место осуществления деятельности, связанной с до­бычей природных ресурсов, включая место добычи угле­водородов: шахта, рудник, нефтяная или/и газовая скважи­на, карьер, наземные или морские вышки и/или скважины,
независимо от сроков осуществления деятельности.

4)  любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопро­водом, газопроводом, разведкой и/или разработкой природ­ных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой,
пуском и/или обслуживанием оборудования, независимо от срока осуществления деятельности.

5)  любое другое место осуществления деятельности, связан­ной с эксплуатацией игровых автоматов (включая пристав­ки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктуры, независимо от
срока осуществления деятельности.

Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Рес­публике Казахстан признается место оказания услуг через служа­щих или другой персонал, нанятый нерезидентом с определенной целью, если деятельность такого характера продолжается, в рес­публике Казахстан в течение периода более чем шестьдесят календарных дней.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от срока осуществления деятельности.

Нерезидент образует постоянное учреждение, если:

- осуществляет страхование или перестрахование рисков через уполномоченного агента;

- проводит выставки в Республике Казахстан на платной ос­нове, на которых производится реализация товаров;

- на основании договорных отношений наделяет резиден­та или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его
имени контракты (договора, соглашения).

Временные перерывы в пределах двенадцатимесячного пери­ода и сезонные перерывы не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

Иностранные юридические лица, имеющие постоянное уч­реждение, облагаются корпоративным подоходным налогом ана­логично казахстанским предприятиям на основе определения СГД и вычетов.

Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица уплачивают налог на чистый доход в размере 15%.

Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.

Например, налогооблагаемый доход постоянного учреждения после осуществления всех предусмотренных вычетов составил 500,0 тыс. тенге, корпоративный подоходный налог - 150,0 тыс. тенге, тогда чистый доход составит 350,0 тыс. тенге, а сумма, под­лежащая уплате в бюджет, - 53,5 тыс. тенге (350,0 х 0,15).

Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в Де­кларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подо­ходному налогу.

Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату на­лога на чистый доход от деятельности через постоянное учрежде­ние в течение десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Доходы юридического лицо- нерезидента, не зарегистриро­ванного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Рес­публике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обло­жению подоходным налогом у источника выплаты без осуществле­ния вычетов по ставке 20%.

При этом подоходный налог у источника выплаты, удержан­ный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения нало­говых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.

Подтверждением регистрации юридического лица-нерезиден­та в налоговом органе является нотариально засвидетельствован­ная копия свидетельства налогоплательщика-нерезидента, осу­ществляющего деятельность в Республике Казахстан через посто­янное учреждение.

К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждение.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ СРСП

Самостоятельная работа студента под руководством преподавателя (СРСП) – это совместная аудиторная работа студента и преподавателя. Общее описание СРСП с указанием тем, заданий, форм проведения, объема часов содержится в силлабусе по дисциплине «Налоговый учет». К СРСП имеются подготовленные материалы (тесты, практические задания), которые позволяют детализировать какие - либо вопросы, расширять их, отрабатывать навыки анализа тех или иных ситуаций, решать задачи.

Функции СРСП: консультативная и контролирующая.

Консультативная функция:

- помощь в самостоятельной работе студентов по каждой теме;

- помощь студенту в выборе методов работы, необходимых для усвоения материала;

- повторное прослушивание сложной темы, выполнение практических заданий для закрепления учебного материала;

- помощь в самостоятельной работе студента в научной области.

Контролирующая функция СРСП осуществляется в ходе текущего, рубежного и итогового учета и оценки знаний студентов. В ходе СРСП студент получает задание на выполнение контрольных работ, консультируется и получает оценку (текущий и рейтинговый контроль). Аудиторная форма СРСП предполагает работу студентов с учебником и первоисточником, выполнение групповых заданий, индивидуальную аналитическую деятельность в рамках поставленной задачи. СРСП по дисциплине «Принципы бухгалтерского учета» проводится в течении всего академического периода согласно расписания занятий с указанием даты, времени, аудитории.

Занятия в рамках СРСП носят консультативный характер. На занятиях в рамках СРСП прослушиваются студенты, имеющие низкий текущий рейтинг, желающие получить дополнительные консультации, испытывающие трудности при выполнении полученных заданий по дисциплине.

Студент, получивший индивидуальную консультацию, расписывается в «Журнале учета работы преподавателя» в разделе СРСП. Преподаватель (тьютор) руководствуясь текущим рейтингом студента координирует состав посещающих занятия в рамках СРСП.

Виды и формы контроля: устная форма - результаты самостоятельной работы оформляются в виде сообщения, индивидуального собеседования, доклада, коллоквиума, письменная форма - результаты самостоятельной работы оформляются в виде контрольной работы, конспекта, реферата, доклада, тестов. Рефераты и выполненные письменные задания в конце семестра сдаются на кафедру.