Учебно-методический комплекс Дисциплина: «Налоговый учет» По специальности: 5В0509 Финансы (стр. 14 )

Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, налог на добавленную стоимость относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения.

Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т. е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.

Как и все косвенные налоги, налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т. к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.

С помощью налога на добавленную стоимость регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высоко развитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого "разогрева экономики". Другим экономическим содержанием налога на добавленную стоимость является то, что ему присуща высокая налоговая дисциплина, саморегуляция, автоматическое освобождение от налога производственных затрат.

Из всех вышеперечисленных функций налога на добавленную стоимость в момент его введения в Казахстане все же доминирующей была и остается фискальная функция. Удельный вес налога на добавленную стоимость в доходах государственного бюджета за период с 1992 (35,4 %) по 2008 (13%) годы неуклонно снижался, причинами чего является не только снижение объемов производства, но и противоречия между экономической сущностью налога и особенностями его применения в экономической ситуации сложившейся в Казахстане. При введении налога на добавленную стоимость не было спрогнозировано влияние налога на производственные отношения, не проанализированы функции этого налога с учетом казахстанской конъюнктуры. На момент введения налога на добавленную стоимость господствовал натуральный обмен, и экономика характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и услуг и быстрорастущей инфляцией. Введение в этот период налога на добавленную стоимость со ставкой 28 % еще более усугубило ситуацию, ускорило рост цен и снижение покупной способности.

В результате большинство промышленных и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить не только самофинансирование, но и простое воспроизводство. В связи с этим позднее ставка была снижена до 20%,а по некоторым продовольственным товарам и сельскохозяйственным продуктом до 10 %. С 1 июля 2001 г. ставка налого на добавленную стоимость составляет - 16 %.

Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную стоимость чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог на добавленную стоимость - это один из основных финансовых источников штатов, отчисления, от которого получают города. Рссматривая налог на добавленную стоимость, успешно применяемый в странах с развитой рыночной экономикой, нельзя забывать о том, что там он является элементом политики сдерживания производства, проводимой с целью предотвращения кризиса перепроизводства, вытеснения с рынка слабых производителей. Применение этого налога в условиях гипертрофированного монитаризма и товарного дефицита полностью перекладывает его бремя на потребителя, усугубляя и без того быстрорастущую инфляцию. При этом в развитых странах налог на добавленную стоимость вводится не только в качестве тотальной меры и ставка практически никогда не превышает 20 %.

Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.

Другой способ начисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется всеми странами ЕЭС и большинством государств, применяющих налог на добавленную стоимость. В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе.

Зачетный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а только разница между налогом по облагаемому обороту и зачетной суммы налога на добавленную стоимость.

В целом положения по налогу на добавленную стоимость, представленные в Налоговом Кодексе сохранили свою преемственность.

Изучив накопленный за эти годы опыт, мы можем сказать, что НДС прочно вошел в налоговую систему Казахстана. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в Казахстане и в обозримом будущем.

Тема 9 Налоговый учет по индивидуальному подоходному налогу и по налогу на сбоственность.

План лекции

1.Различия между налогооблагаемым и учетным доходом.

2 Учет налогового эффекта временных разниц

3. Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому

платежу.

Различия между налогооблагаемым и учетным доходом

Учетный доход - совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о дохо­дах и расходах до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.

Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение на­численного налога, связанное с убытком, за отчетный период —это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах.

Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Нало­говым кодексом как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 114.

В большинстве случаев правила определения налогооблагае­мого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.

Одной из причин возникновения разницы между налогообла­гаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. Например, некоторые расходы не являются допустимыми вычетами при оп­ределении налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами.

Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период. Они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды.

Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допу­щениями или ограничениями, обусловлены экономическими, по­литическими или административными соображениями, связанны­ми с расчетом бухгалтерского дохода.

Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подо­ходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретичес­ких проблем при распределении налога на доход.

Другой причиной возникновения разницы между налогооб­лагаемым и учетным доходом является то, что Отдельные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, включаются в расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может ус­танавливать, определенные доходы за период, в течение которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложе­ния могут требовать или разрешать включение их в доход за пери­од, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход, будет одной и той же, но отчетные периоды будут различными.

Другим примером может служить метод амортизации, при­меняемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, используемого при определении учетного дохода. Разницы, о которых шла речь, называются временными разницами.

Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких после­дующих периодах.

Ситуации, при которых возникают временные разницы:

показатели	Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности	Методы, используемые для целей налогообложения
Признание расходов	Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей)	Признание фактических расходов на основании документов
Счета к получению	Использование скидок и резерва по сомнительным долгам	Прямое списание через три года после признания сомнительного долга доходом
Ценные бумаги	Признание убытков в момент продажи	Покрытие убытков в течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ЦБ
Основные средства	Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации	Расходы на ремонт подлежат вычету в пределах норм, установленных п.2 ст. 113 НК РК от стоимостного баланса группы на конец года. Стоимостная группа менее 300 МРП подлежит вычету
Амортизация	Метод, определенный учетной политикой предприятия	Метод ускоренного списания стоимости

Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Информа­ция о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полез­на пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта временных разниц исходя из полученной информации может ме­няться. Иногда данная информация включается в пояснительную записку к финансовым отчетам, а иногда отражается путем приме­нения методов бухгалтерского учета налогового эффекта времен­ных разниц.