Таким образом, действующий в настоящее время в РК налоговый учет ближе ко второму виду - к смешанному налоговому учету.
Исходная база бухгалтерского и налогового учета едина:- это данные первичного учета; мы солидарны и с тем, что на практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.
Налоговый учет в системе казахстанского налогообложения получает все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, и текущие изменения действующего налогового и учетного законодательств однозначно свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельный вид бухгалтерского учета и отрасль налогообложения со своими правилами и принципами.
Чтобы понять роль, сущность, значение налогового учета необходимо, и понять, с каких позиций подходить к нему, поскольку в налоговых взаимоотношениях с государством участвуют две стороны: налоговые органы и налогоплательщики.
С позиции налогоплательщика, налоговый учет - составная часть бухгалтерского учета, данные которой отражают специальную информацию о налогах и налоговых платежах в отдельно предусмотренных аналитических регистрах - счетах и формах налоговой отчетности - в декларациях. В поле зрения налогового учета должна попадать информация о расчетах и платежах всех видов налогов, выплачиваемых налогоплательщиком. В учетной работе налогоплательщиков появились новые формы первичной и отчетной информации: книги регистрации счет-фактур, декларации, предварительные расчеты и т. п. Расширился объем документооборота, появилась необходимость ведения специальных учетных регистров и счетов для налогового учета.
С позиции налоговых служб налоговый учет определяет налогооблагаемую базу, ведется в соответствии с фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования. Основная цель налогового учета - правильно определить момент возникновения и величину налоговых обязательств, правильно отнести доходы и вычеты к отчетным периодам и в конечном счете, получить, ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный законодательством.
В течение нескольких лет шло разделение финансовой отчетности от налоговой отчетности. С 1996 г. налогоплательщики в налоговые органы представляют специальные формы налоговой отчетности, которые называются декларациями. Формы и содержание декларации по разным видам налогов разные. В настоящее время в Налоговом Комитете МГД РК завершена работа по организации и разработке новых форм декларации, правил по их заполнению, приложения к декларациям, разъяснения.
Система национального бухгалтерского учета - единый, информационный комплекс, все составные виды которого (оперативный, финансовый, налоговый, управленческий и статистический) находятся в неразрывной связи и постоянном взаимодействии. Это обуславливает необходимость совершенствования бухгалтерского учета. Совершенствование налогового учета требует приведения его категорийного аппарата в тесную связь с бухгалтерским учетом, внедрением МСФО.
Тема 2 Взаимосвязь «Налогового учета» и «Бухгалтерского учета» и их характерные отличия.
План лекции:
1Формирование учетной и налоговой политики
2. Методы налогового учета
3.Специальные правила и способы налогового учета
В Республике Казахстан сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские стандарты и системы налогообложения, применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями.
Нормативные документы по налогообложению включают большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости ведения налогового учета. Также современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности организаций.
Существование возможности выбора способов ведения налогового учета приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия, Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела.
Способы и формы налогового учета, закрепленные такими документами, должны использоваться предприятием в течение всего налогового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового налогового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой политики).
Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета, процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет.
Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В политике налогового учета должны ориентироваться следующие лица:
1) руководитель организации, так как он несет ответственность за ее формирование;
2) главный бухгалтер, в связи с тем, что он составляет финансовую отчетность предприятия;
3) специалист по налогам, поскольку только при его профессиональном участии можно грамотно и всесторонне обосновать содержание Положения как совокупности способов ведения налогового учета;
4) аудитор, так как налоговый учет будет являться одним из
основных объектов аудиторской проверки;
5)налоговый инспектор, поскольку от элементов политики налогового учета зависит в итоге порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель предприятия.
На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы: организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность, налоговое поле деятельности (освобождение от различных видов налогов, ставки налогов, льготы по налогам), наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим обеспечением и т. д.), уровень квалификации бухгалтерских кадров и др. Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета.
Положение о политике налогового учета должно включать в себя общие положения, методику ведения и организацию налогового учета.
Общие положения политики налогового учета должны предусматривать основополагающие принципы учета; цели и задачи, выполняемые данным видом учета; перечень основополагающих нормативно-правовых документов, регламентирующих ведение налогового учета. Формирование и содержание данного раздела Положения о политике налогового учета должно основываться на действующем налоговом законодательстве и быть единым для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и характера деятельности.
Тема 3. Учет совокупного дохода юридического лица.
1 Понятие о совокупном годовом доходе.
2 Налоговый учет совокупного годового дохода Виды дохода
3 Корректировка совокупного годового дохода
Под совокупным годовым доходом (СГД) юридического лица-резидента республики Казахстан понимается доход, полученный им в течение календарного года из источников, разрешенных действующим законодательством Республики Казахстан.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в республике и за ее пределами; налогоплательщика-нерезидента - из доходов, полученных из казахстанских источников.
В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республики Казахстан.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
В совокупный годовой доход включаются:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;
- доход от списания обязательств;
- доход по сомнительным обязательствам;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
- доходы от снижения размеров созданных провизии банков
и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством РК разрешеносоздание провизии;
- доходы от уступки требования долга;
- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
- доход от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 |
