Учебно-методический комплекс Дисциплина: «Налоговый учет» По специальности: 5В0509 Финансы (стр. 13 )

Тема 7. Учет налогового эффекта и экономии по налоговому платежу.

План лекции:

1.Вознограждения работникам

2. Вычеты из заработной платы

2.1.Учет подоходного налога у источника выплаты

2.2 Учет НПФ

2.3.Учет социального налога и социальных отчислений

3Составление декларации

4. Учет и отчетность по пенсионным планам.

1. Вознаграждения работникам.

Различаются четыре категории вознаграждений работникам:

а) Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам, которые подлежат выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

К краткосрочным вознаграждениям относятся:

- заработная плата;

- краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемые дни по болезни), в случаях, когда отсутствия предполагаются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работниками предоставлялись соответствующие услуги;

- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.

б) Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате по окончании трудовой деятельности (например, пенсии и прочие пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности).

в) Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме вознаграждений по окончании трудовой деятельности, выходных пособий), задолженность по выплате которых не возникает в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги (например, оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, долгосрочные отпуска, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если они подлежат оплате в срок более чем двенадцать месяцев после окончания периода);

г) Выходные пособия - вознаграждения работникам, являющиеся результатом либо:

а) решения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста;

б) решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения.

Пенсионные планы с установленными взносами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми организация выплачивает фиксированные взносы в отдельную организацию (фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если фонд не будет обладать достаточными средствами для выплаты всех вознаграждений работникам относящихся к услугам работников в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.

Величина всех краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащая выплате за оказанные работниками услуги в течение отчетного периода, на недисконтируемой основе признается организацией в учете:

а) в качестве обязательства (начисленного расхода) после вычета всех уже выплаченных сумм. В случае превышения недисконтированной выплаченной суммы над величиной подлежащей выплате, организация признает это превышение в качестве актива (расхода, оплаченного авансом) в той мере, в какой предоплата приведет, например, к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств;

б) в качестве расхода, если вознаграждение не включается в себестоимость актива согласно требованиям МСФО

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, обеспеченные соглашением, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности, например, пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

Вычеты из заработной платы: В соответствии с налоговым кодексом плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты; доходы, не облагаемые у источника выплаты.

При этом статьей 144 Налогового кодекса определены доходы, не подлежащие налогообложению.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

доход работника; доход от разовых выплат; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии; доход по договорам накопительного страхования.

Доходом работника, облагаемым у источника выплат, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Налоговым кодексом предусмотрены несколько ставок индивидуального подоходного налога, применяемых к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты:

доходы работника подлежат обложению налогом по ставке 10% доходы в виде вознаграждений, выигрышей облагаются по ставке 10% доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 %.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки в размере 10% к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый период.

С 1 января 2007 года исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, а перечисление налога по выплаченным доходам – до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относится следующие виды доходов:

1. имущественный доход;

2. доход индивидуального предпринимателя;

3. доход адвокат и частных нотариусов;

4. прочие доходы.

К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

1. прирост стоимости при реализации имущества, неиспользуемого в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством РК:

a)  недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;

b)  ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

c)  драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата.

d)  Механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся менее одного года на праве собственности или полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения;

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимостью его приобретения.

Лица, имеющие имущественный доход, обязаны сдавать Декларацию по индивидуальномуподоходному налогу в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта, следующего за налоговым годом.

Тема 8 Налоговый учет НДС и акцизов

1.Понятие и сущность налога на добавленную стоимость.

2.Учет по НДС. Требования по постановке на учет по НДС

3. Определение размера облагаемого оборота, облагаемого импорта и обороты по нулевой ставке.

4.НДС относимый зачет

В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость. НДС. Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства. Финансово-кредитная система, перешедшая в наследство от "союзного" прошлого носила отпечаток прежней административно-командной системы и не отвечала требованиям молодого государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота.

Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы. Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги постепенно эволюционизировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не реформирующую финансовые пропорции в народном хозяйстве.