Учебно-методический комплекс Дисциплина: «Налоговый учет» По специальности: 5В0509 Финансы (стр. 12 )

2. Учет вычетов по фиксированным активам:

3. Текущий налоговый учет фиксированных активов

Понятие и виды фиксированных активов

Фиксированные активы - основные средства и нематериаль­ные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплатель­щика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандарта­ми бухгалтерского учета и используемые для получения совокуп­ного годового дохода, за исключением основных средств и немате­риальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения.

Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в произ­водстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и/или ад­министративных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгал­терском учете и финансовой отчетности и международными стан­дартами финансовой отчетности.

В стоимость фиксированных активов при оценке по первона­чальной стоимости основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме за­трат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соот­ветствии со статьями 92-103 Налогового кодекса РК.

При внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При безвозмездном получении основных средств первоначаль­ная стоимость определяется по данным акта приема-передачи на­званных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строи­тельство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительс­тва, включается в стоимость объекта строительства.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты пос­редством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных действующим Налоговым кодексом. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным ак­тивам производится по амортизационным подгруппам, группам.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земля;

- музейные ценности;

- памятники архитектуры и искусства;

- автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

- незавершенное капитальное строительство;

- объекты, относящиеся к фильмофонду;

- государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью относилась на вычеты в соответствии с налоговым законо­дательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000

- фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 действующего Налогового кодекса.

Отчетным периодом для определения амортизационных от­числений по фиксированным активам является налоговый год. Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также установленные нормы амортизации не подлежат изменению в течение налогового года. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше пре­дельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному ба­лансу подгруппы на конец отчетного периода. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятель­ности в налоговом году.

По зданиям и сооружениям (за исключением нефтяных, га­зовых скважин и передаточных устройств) амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно, сто­имость основного средства I группы приравнивается к стоимос­тному балансу подгруппы.

Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств

По каждой амортизационной подгруппе (группы I), группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называ­емые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с пунктом 2.1 ст. 113 Налогового кодекса.

Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс под­группы (группы I), группы на начало налогового периода, опреде­ляемый как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем на­логовом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно ст. 111 и ст. 113 Налогового кодекса, плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса, минус вы­бывшие в налоговом периоде фиксированные активы в порядке, определенном в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса.

Стоимостные балансы подгрупп по состоянию на 1 января 2006 г., определенные в соответствии с налоговым законодатель­ством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2006 г. с учетом фиксированных активов, по которым в 2005 г. была при­менена двойная норма амортизации, распределяются по группам, определенным пунктом 1 ст. 110 Налогового кодекса, в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Поступление и выбытие фиксированных активов. В налого­вом учете поступаюшие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп.

При приобретении, в том числе по договору финансового ли­зинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном получе­нии, получении в качестве вклада в уставный капитал поступив­шие фиксированные активы учитываются по стоимости, определя­емой в соответствии со ст. 106 Налогового кодекса, в следующем порядке:

- по 1 группе — образуют стоимостный баланс соответствующей поднруппы;

- по П, III и IV группам — включаются в стоимостный ба­ланс группы.

Выбывающие фиксированные активы уменьшают стои­мостный баланс соответствующих подгрупп (по I группе) или сто­имостный баланс И, III и IV групп:

- при реализации, передаче в финансовый лизинг - на сто­имость реализации;

- при передаче в качестве вклада в уставный капитал – по стоимости, определяемой в соответствии со ст. 106 Нало­гового кодекса, т. е. по стоимости, определяемой в соот­ветствии с Гражданским законодательством Республики Казахстан;

- при изъятии имущества учредителем, участником – по стоимости, определенной участниками сделки;

- при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в слу­чаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выпла­чиваемых страхователю страховой организацией в соот­ветствии с договором страхования: в иных случаях — по остаточной стоимости, определенной в налоговых целях ( по 1 группе)4

- при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

Если реализуется только часть фиксированного актива, то сто­имость фиксированного актива в момент реализации распределя­ется между оставшейся и реализованной частями.

Подлежащие амортизации фиксированные активы распреде­ляются по группам со следующими предельными нормами амортизации:

№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
Ι	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств	10
ΙΙ	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования для нефтегазодобычи	25
ΙΙΙ	Канцелярские машины и компьютеры	40
ΙV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы	15

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуа­тацию на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амор­тизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период они подлежат включению в стоимост­ный баланс соответствующей группы.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или всех фиксированных активов группы (по II, Ш и IV группам) стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или груп­пы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину сто­имостного баланса подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) при условии, если стоимостный баланс под­группы (по I группе) или группы (по II, Ш и IV группам) на конец налогового периода составляет сумму, меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

Налогоплательщики, осуществляющие инвестиции в основ­ные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, вправе производить дополнительные вычеты из СГД. Они освобождаются от уплаты налога на имущес­тво по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расши­рения и обновления действующих производств (инвестиционные налоговые преференции). При досрочном прекращении действия инвестиционных пре­ференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответс­твенность в порядке, установленном Налоговым кодексом и зако­нами Республики Казахстан. Стоимость фиксированных активов, переданных (получен­ных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывает­ся в стоимостном балансе подгруппы, группы лизингополучателя. Стоимостный баланс соответствующей подгруппы, группы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксирован­ных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы, группы до передачи их в финансовый лизинг.