Анализ и аудит в отраслях (стр. 14 )

б) проверка правильности отражения в учёте реализации продукции в розницу.

Розничной реализацией признаётся реализация конечному потребителю за наличный расчёт. Отражение реализации бухгалтерском учёте различается в зависимости от действующего законодательства, применимого к деятельности конкретного предприятия:

– если розничная реализация организаций общественного питания применяет единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и отсутствуют другие виды деятельности.

В этом случае выручка от реализации не облагается налогом на добавленную стоимость. Отражение осуществляется по кредиту счёта 90 «Продажи». Списание товаров осуществляется в дебет счёта 90 «Продажи» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» по ценам реализации. Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского учёта должна соответствовать суммам, указанным по строке 2100 формы «Отчёта о финансовых результатах» в части деятельности, подпадающей под единый налог на вменённый доход.

В случае выставления счетов-фактур с НДС организации обязаны начислить и перечислить НДС в отчётном периоде, заполнить и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173 НК);

– если розничная реализация продукции организаций общественного питания применяет ЕНВД и имеются другие виды деятельности.

В этом случае у предприятия одновременно применяются две системы налогообложения. Следовательно, возникает необходимость обособленного учёта выручки, издержек, финансового результата.

Аудитор проверяет наличие ведения обособленного учёта и распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности.

Согласно законодательству, распределение расходов должно осуществляться в организациях общественного питания пропорционально выручке от реализации, полученной по каждому направлению деятельности. Применение других способов для целей налогообложения прибыли допускается;

– если розничная реализация не использует ЕНВД.

Выручка от продажи товаров облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сумма начисленного НДС по проданной продукции должна соответствовать данным Книги продаж, выписанным счетам-фактурам и сведениям, отражённым в налоговых декларациях по НДС. Выручка от реализации товаров за минусом НДС, акцизов, должна соответствовать данным строки 2100 «Отчёта о финансовых результатах»;

в) проверяется порядок формирования наценки по реализуемым товарам и его отражение в учёте. Уровень наценки регламентируется только по товарам, на которые установлены государственно-регулируемые цены;

г) выборочно осуществляется проверка полноты оприходования выручки, поступающей от розничной торговли организаций общественного питания, отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности.

6. Проверка правильности формирования товарооборота

В организациях общественного питания товарооборот – это продажная стоимость реализованной продукции, которая складывается из фактической себестоимости выпущенной продукции и торговой наценки конечному потребителю за наличный расчёт.

7. Проверка правильности формирования валового дохода

Валовой доход в организациях общественного питания – это показатель, который учитывается на счёте 42 «Торговая наценка».

8. Проверка правильности формирования расходов на продажу

В организациях общественного питания на счёте 44 «Расходы на продажу» собираются расходы: по перевозке товаров; на оплату труда работников организаций; по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений, инвентаря; стоимости посуды и обеденных приборов, по хранению и обработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

9. Проверка издержек обращения, приходящихся на остаток товаров

В сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток не реализованных на конец отчётного периода товаров на предприятиях, осуществляющих свою уставную деятельность в организациях общественного питания; транспортные расходы.

При этом сумма издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчётный период с учётом переходящего остатка на начало отчётного периода.

По итогам проверки группируются выявленные ошибки замечания, даётся оценка их существенности, составляется аудиторское заключение о достоверности отражения сведений в представленной отчётности.

5.2. Аудит товарных запасов и товарооборота в торговле

Законодательная база, регулирующая порядок осуществления торговли на территории Российской Федерации, весьма обширна и насчитывает более ста нормативных актов. Это без учёта того, что отдельные группы товаров (например, подакцизная продукция) имеют особый, законодательно регулируемый режим оборота и продажи.

В приложении А приведены наиболее значимые нормативные акты при проведении аудита в торговле с указанием операций и действия, которые данные акты регламентируют.

Цель аудита операций с товарными ценностями – установление соответствия операций по движению товаров требованиям законодательства и правильности отражения их в бухгалтерском учёте для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчётности организации.

Задачи аудита:

1) проверка полноты и своевременности оприходования товаров в целом по предприятию и в разрезе материально-ответственных лиц;

2) проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности товаров;

3) проверка качества инвентаризаций товаров запасов;

4) проверка порядка формирования стоимости товаров и соответствия учетной политике;

5) подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию товарных запасов;

6) проверка правильности составления отчётности в части движения товарных запасов.

Проведём группировку выбранных этапов аудита и рассмотрим каждый из них более подробно:

1. Аудит учёта и сохранности товарных запасов

1) проверка наличия должным образом оборудованных складов и кладовых – товары должны быть размещены по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приёмки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся товаре). Места хранения должны быть оснащены весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

2) проверка правильности организации материальной ответственности – определение круга лиц, ответственных за приёмку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров. Заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;

3) проверка соответствия данных синтетического и аналитического учёта – осуществляется проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчётом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учёта товарных операций, которые должны быть соответственно равны. Проверяется соответствие данных бухгалтерского учёта товаров соответствующим данным бухгалтерской отчётности;

4) проверка правильности отражения результатов инвентаризации, которая проводится по следующим направлениям:

а) соответствия порядка проведения инвентаризации товаров требованиям нормативных актов;

б) правильности документального оформления результатов инвентаризации товаров;

в) правильности отражения излишков и недостач товаров, в бухгалтерском и налоговом учёте.

2. Аудит поступления товаров

1) аудит договоров и контрактов на поставку товаров – в зависимости от совершаемых операций при поступлении товаров могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др. При аудите проверяется их наличие, правильность оформления, наличие обязательных реквизитов, а также рассматриваются особенности бухгалтерского учёта и налоговые последствия заключаемых сделок;

2) проверка правильности документального оформления поставок – объектами аудита являются оправдательные документы, служащие первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Необходимо проверить:

а) соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России;

б) наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;

в) наличие утверждённого руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов;

г) правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

д) правильность внесения исправлений в документы;

е) наличие подчисток и помарок в документах;

ж) правильность таксировки документов;

з) правильность отражения документов в учётных регистрах;

3) проверяется правильность оценки товарных запасов в соответствии с принятой в организации учётной политикой, в зависимости от способа поступления материальных ценностей в организацию и от метода учёта в соответствии с требованиями ПБУ 5/01;

4) аудит правильности учёта НДС по приобретённым товарам – проверяется правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены статьями 171 и 172 НК РФ соответственно;

5) оценивается правильность формирования и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей, отражённого на счёте 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», создание которого предусмотрено пунктом 25 ПБУ 5/01;

6) проверяется правильность отражения в учёте неотфактурованных поставок. Это товары, поступившие без сопроводительных документов поставщика, должны быть оприходованы на склад по принятым в организации учётным или рыночным ценам на основании «Акта о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика» (форма № ТОРГ-4). После получения расчётных документов по неотфактурованным поставкам их учётная цена корректируется согласно поступившим расчётным документам с уточнением расчётов с организацией-поставщиком;