Анализ и аудит в отраслях (стр. 16 )

По сравнению с прочими БСО, используемыми исключительно в качестве платёжных документов, бланк туристской путёвки является неотъемлемой частью договора о продаже турпродукта. В нём указываются общая цена последнего и условия путешествия (ст. 1, 10 Закона ).

В настоящее время фирмы и предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчёты и (или) расчёты с использованием платёжных карт, не применяя ККТ, только если они оказывают услуги населению и при условии выдачи ими соответствующих БСО.

Поэтому турпутёвка должна использоваться туроператорами и турагентами в тех случаях, когда туристский продукт приобретается физическим лицом за наличный расчёт или с использованием платёжной карты (естественно, без применения ККТ). Однако ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях за невыдачу БСО предусмотрена административная ответственность. Поэтому независимо от того, применяет компания или нет при наличных расчётах контрольно-кассовую технику, а также при безналичных расчётах, необходимо оформить БСО и выдать бланк туристу.

2. Проверка договорных отношений

Туроператор и турагент заключают между собой один из двух видов договоров – агентский или договор купли-продажи.

По договору одна сторона обязуется по поручению другой за вознаграждение совершать юридические и иные действия. К примеру, агент осуществляет продажу путёвок от своего имени, но за счёт принципала либо полностью от имени и за счёт принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В обязанности туроператора входит следующее: прежде всего он должен уплатить турагенту вознаграждение в размере и порядке, установленном в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). А если вдруг у туроператора  вызовет возражения отчёт турагента, то необходимо сообщить ему об этом в течение 30 дней со дня получения этого документа (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Турагент, в свою очередь, получает вознаграждение за выполнение поручения принципала (ст. 1006 ГК РФ). Также он может заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь при этом ответственным за действия субагента перед принципалом (ст. 1009 ГК РФ).

3. Проверка системы налогообложения

При различных системах налогообложения, а это классическая или УСН, турорганизации уплачивают различные налоги. Рассмотрим аудит основных из них.

Проверка НДС

Сумма агентского вознаграждения, полученная турагентом за исполнение посреднического договора, является облагаемой базой по НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Если фирма участвует в расчётах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, то их необходимо включить в налоговую базу по НДС. Сделать это надо в том налоговом периоде, в котором они получены.

Сумма НДС, предъявляемая турагентом покупателю, при безденежных формах расчётов уплачивается на основании платёжного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако если своё вознаграждение с учётом НДС агент удерживает из денежных средств, подлежащих перечислению туроператору, то расчёты за услуги агента осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчётов между туроператором и турагентом в данном порядке указанная норма п. 4 ст. 168 Налогового кодекса не применяется.

Проверка налога на прибыль

Сумма вознаграждения агента обозначается в договоре. Оно может быть как фиксированным, так и определяться процентом от стоимости реализованного турпродукта либо разницей между покупной и продажной ценно.

Поэтому доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые турагент на основании заключённого договора передаёт туроператору, являются доходами последнего, а не указанной организации-агента.

Необходимо отметить, что в состав доходов агента не должна входить стоимость имущества, полученного в рамках посреднического договора. Суммы, поступившие от принципала в счёт возмещения затрат, произведённых посредником в ходе исполнения агентского договора, тоже не входят в состав доходов агента при условии, что такие затраты не включены им в расходы для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проверка единого налога при УСН

Применяя УСН в составе доходов, организация учитывает доходы от продажи и прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не включаются денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Следовательно, при определении объекта налогообложения доходом турагента является сумма полученного вознаграждения.

Необходимо отметить, что прежде всего туристская путёвка – это документ, по которому предоставляется комплекс услуг, а не товар (ст. 1 Закона ). Поэтому турагенты, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости туристской путёвки (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. № 03-11-04/2/20).

Кроме того, расходы на её покупку не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. Поэтому в целях налогообложения они не учитываются.

4. Проверка документооборота

Проверка отчёта агента. В ходе исполнения агентского договора турагент обязан представлять туроператору отчёты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ). Если соответствующие условия в договоре отсутствуют, отчёты представляются по мере его исполнения либо по окончании его действия. Однако законом не установлен срок сдачи такого отчёта. Единственное упоминание о том, что он должен быть представлен в течение трёх дней с момента окончания отчётного периода, содержится в ст. 316 Налогового кодекса. Но эта норма применима лишь в случае реализации имущества посредником.

Стоит отметить, что на практике налоговые органы требуют от посредников составления актов приёмки-передачи. При этом они ссылаются на п. 2 ст. 272 Налогового кодекса, в котором указано, что датой осуществления расходов признаётся дата подписания акта приёмки-передачи услуг (работ). Если отчёты посредников будут отсутствовать, то, возможно, налоговики попытаются переквалифицировать посреднические договоры в иные, например, в договоры купли-продажи.

Форма отчёта агента перед принципалом не унифицирована, поэтому отчёт составляется в произвольной форме. При этом во избежание разногласий стороны договора могут совместно разработать форму и утвердить её в качестве приложения к договору.

Агент должен также приложить к отчёту доказательства произведённых расходов (ст. 1008 ГК РФ).

Проверка счёт-фактуры. Счета-фактуры покупателю выставляются в зависимости от того, на каких основаниях действует турагент. Если он реализует путёвки от своего имени, то счёт-фактура покупателю выставляется им же. Его необходимо оформить в двух экземплярах на всю стоимость реализованных туров. Первый экземпляр передаётся покупателю, второй хранится у турагента. В книге продаж этот счёт-фактура не регистрируется. А в отчёте по исполнению посреднического договора перед туроператором необходимо указать реквизиты счёта-фактуры, выставленного на имя покупателя.

В свою очередь туроператор после реализации путёвок и получения отчёта турагента об их стоимости выписывает в двух экземплярах счёт-фактуру на имя турагента. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня отгрузки товара. Один экземпляр туроператор передаёт турагенту, а второй регистрирует в книге продаж, отражая в нём показатели счетов-фактур, выставленных турагентом покупателям. Турагент также не регистрирует у себя в книге покупок полученный счёт-фактуру, но хранит его в журнале учёта полученных счетов-фактур.

Когда турагент действует от имени туроператора (то есть по договору поручения), тот выставляет счета-фактуры на имя третьего лица – покупателя. Тогда счёт-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж.

Счёт-фактура на сумму вознаграждения выставляется турагентом и регистрируется в книге продаж. Туроператор при получении регистрирует его в книге покупок.

5. Проверка калькулирования себестоимости турпродукта

Калькулирование себестоимости турпродукта является одним из главных вопросов организации учёта в турбизнесе. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведённых как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов сформированных турпродуктов.

При калькулировании себестоимости туристского продукта турфирмы руководствуются рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждёнными Приказом ГКФТ России , а также Приказом ГКФТ России "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (в части, не противоречащей действующему законодательству).

Основными методами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукта являются позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный.

Как правило, в бухгалтерском учёте турфирм применяется позаказный метод калькулирования.

Данный метод предполагает, что на каждый открытый заказ (группы заказов) открывается отдельная карточка по учёту затрат. Заказу присваивают отдельный номер, который указывается в первичных документах по учёту прямых затрат. Позаказный метод может применяться как для формирования стоимости групповых туров, так и для индивидуальных туров.

При этом методе учёта заказы можно объединить по определённому качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций и т. п.).

Себестоимость заказа складывается из всех затрат по группе. Для определения себестоимости поездки одного туриста общие затраты на группу необходимо поделить на количество туристов в группе.

Объектом калькулирования себестоимости для туристских фирм является отдельный турпродукт.

В себестоимость турпродукта включают затраты, которые непосредственно связаны с его формированием, продвижением и продажей.

Проверка прямых затраты. Прямые затраты учитываются по статьям калькуляции и по отдельным заказам. Фактическая себестоимость единицы турпродукта определяется после выполнения заказа.