Анализ и аудит в отраслях (стр. 17 )

К прямым расходам относятся в том числе затраты на приобретение в целях производства турпродукта прав на следующие услуги туристам:

– по размещению и проживанию;

– транспортному обслуживанию (перевозке);

– питанию;

– экскурсионному обслуживанию;

– медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

– визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки);

– культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

– добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

– обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

При наличии у туристской фирмы подразделений, оказывающих перечисленные услуги, которые используются при производстве турпродукта, в себестоимость тур продукта включаются затраты этих подразделений.

Позаказный метод предполагает распределение косвенных расходов (амортизация, аренда, коммунальные услуги и т. д.) между отдельными заказами. Так как сумма таких расходов часто становится известна после выполнения заказа или после окончания периода, необходима информация об ожидаемой стоимости заказа для определения цены до того, как заказ будет выполнен.

При позаказном методе калькулирования необходимо распределить косвенные расходы за период между отдельными заказами.

Распределение накладных расходов между отдельными объектами учёта затрат осуществляется на основе одного из специальных методов (расчётов), закрепляемого в учётной политике турфирмы:

– пропорционально прямым затратам, отнесённым на соответствующий объект учёта;

– пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учёта;

– пропорционально плановой себестоимости объектов учёта.

В учётной политике туристской фирмы должно быть предусмотрено положение, согласно которому учтённые косвенные расходы могут быть ежемесячно в полном объёме списаны непосредственно на счета учёта продаж.

Проверка коммерческих расходов. К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с деятельностью специализированных точек по продаже турпродукта (турагентств):

– комиссионные;

– агентские и иные вознаграждения турагентам;

– оплата труда работников, занятых продвижением туристого продукта;

– рекламные расходы;

– расходы по организации выставок и участию в них.

Проверка прочих расходов. К прочим затратам относят различные налоги, сборы и другие обязательные платежи, страховки, затраты на командировки, оплату услуг банков, подготовку кадров, затраты на связь, услуги гидов, информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристской организации, затраты, связанные с реализацией турпродуктов, расходы на приобретение прав, на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочие услуги сторонних организаций и т. п.

Все затраты организации по формированию, продвижению и реализации единицы турпродукта отражаются на счёте 20 "Основное производство", где определяется полная фактическая себестоимость каждого его вида.

По итогам проверки группируются выявленные ошибки замечания, даётся оценка их существенности, составляется аудиторское заключение о достоверности отражения сведений в представленной отчётности.

5.4. Аудит транспортных расходов

Объектами аудита транспортных расходов являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учёте» служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьёй 252 НК РФ.

Аудиторы проверяют:

– соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утверждённым на законодательном уровне;

– наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

– правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

– наличие утверждённого руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов;

– правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

– правильность отражения документов в учётных регистрах.

В ходе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по направлениям:

– материальные расходы: учёт расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;

– расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций; оформление документов по расчёту и выплате заработной платы;

– прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т. п.

При изучении первичных документов также проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучаются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчётность, регистры налогового учёта в части учёта расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учётной политикой.

Программа аудита транспортных расходов представлена в приложении В.

Аудитор должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу по транспорту в торговых организациях может осуществляться двумя способами – в полном объёме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтённые на счёте 44). Конкретный порядок списания расходов на продажу по транспорту должен быть закреплён в учётной политике организации. Пропорционально стоимости товаров, проданных в отчётном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтённые на счёте 44. Расчёт транспортных расходов, подлежащих списанию делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу по транспорту в производственных организациях может производиться двумя способами:

– в полном объёме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);

– с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные предприятия могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объёме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть закреплён в учётной политике организации.

Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счёта 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счёте 44.

В п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчётном периоде их признания. Таким образом, торговые организации при формировании учётной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчёт издержек обращения на остаток товаров.

Таким образом, при проверке расходов на продажу по транспорту аудитору необходимо проверить:

– правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

– соблюдение установленных нормативов расходов на представительские расходы (при превышении установленных нормативов расходов налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

– соблюдение положений по учёту тары, правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других метах хранения;

– правильность ведения аналитического учёта по счёту 44 и ведомости;

– правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

– правильность отражения в бухгалтерском учёте товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

– соответствие записей синтетического и аналитического учёта записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учёта) и балансе.

Особое внимание необходимо обратить на распределение транспортных расходов в торговых организациях на остаток нереализованной продукции (товаров, услуг).

Кроме того, в соответствии со статьёй 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);