Анализ и аудит в отраслях (стр. 15 )

7) осуществляется проверка соответствия порядка учёта товаров на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию»;

8) проверка правильности документального оформления и отражения в учёте операций с тарой:

а) одноразовая тара (полиэтиленовая, бумажная, картонная и т. д.), как правило, включается в стоимость товара, возврату не подлежит и отдельно не оформляется и не оплачивается;

б) многооборотная тара (ящики, фляги, бочки, корзины и т. д.) подлежит обязательному возврату. В таком случае тара должна быть возвращена в сроки, отражённые в договоре, либо в соответствии с нормативными актами или обычаями делового оборота. Такая тара может отражаться в зависимости от условий договора на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или на балансовом счёте 41 «Товары»;

9) проверка правильности оформления претензий поставщикам или транспортным организациям и отражения их в учёте – особое внимание уделяется на договоры поставок, поскольку порядок отражения в учёте потерь и недостач товаров, выявленных при приёмке, напрямую зависят от его условий.

3. Аудит выбытия товаров

Проводя проверку отражения в бухгалтерском учёте организации выбытия товаров, используются следующие аудиторские процедуры:

1) проверка договоров на выбытие товаров – в зависимости от совершаемых операций при выбытии товаров могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества, и др. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и налоговые последствия заключаемых сделок. При проверке договоров следует обратить внимание на момент определения в каждом конкретном договоре момента перехода права собственности;

2) осуществление проверки регистров бухгалтерского учёта и первичных документы при продаже товаров;

3) проверяется порядок установления цены товара: оптовая цена – это цена, по которой предприятие-изготовитель продаёт свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учёте операций по предоставлению скидок покупателям. Если речь идёт о поставках продовольственных товаров, то необходимо обратить внимание на ряд ограничений, введённых Федеральным законом от 01.01.01 г. «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ»:

а) размер денежного вознаграждения за объём закупок, установленного договором поставки продуктов питания, не должен превышать 10 процентов от суммы контракта;

б) при покупке отдельных видов социально значимых продовольственных товаров (их перечень утверждает Правительство РФ) устанавливать такое вознаграждение запрещено;

в) договор поставки продуктов питания не может предусматривать иные виды вознаграждений покупателю (не за объём закупок). Плата за продвижение продовольствия (рекламирование, маркетинг, мерчандайзинг и т. п.) возможна только в рамках отдельного договора – возмездного оказания услуг.

Таким образом, денежные вознаграждения, которые оптовая фирма выплачивает покупателям за подобные услуги (например, за приоритетную выкладку продуктов на полках), относятся к расходам по обычным видам деятельности (издержкам обращения). Поэтому в бухучёте компании-продавца их следует отразить на счёте 44 «Расходы на продажу»;

4) проверка правильности отражения операций продажи на счётах бухгалтерского учёта в зависимости от условий продажи и требований нормативных документов;

5) проверка оценки остатка товаров в учёте и отчётности – при списании товаров проверяется соответствие применяемого метода оценки товаров указанному в учётной политике. На оценку товаров в балансе также влияет принятая организацией методика признания расходов на продажу. В бухгалтерском балансе товары должны отражаться по покупной стоимости;

6) проверка порядка оформления и учёта операций по возврату (обмену) товаров и его соответствие требованиям законодательства.

4. Аудит товарооборота

1) проверка правильности и своевременности отражения товарооборота по кредиту счёта 90 «Продажи».

Следует иметь в виду, что товарооборот учитывается по кредиту счёта 90 «Продажи» исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть в момент отгрузки или в другой определённый в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам;

2) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачётах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учёта. Проверка отражения товарооборота в полном объёме;

3) проверка правильности исчисления и отражения в учёте НДС;

Аудиторская проверка всегда ограничена определённым сроком, поэтому необходимо предварительно спланировать этапы проверки, что позволит эффективно осуществить аудит. На данном этапе разрабатывается общий план и программа аудита. При их подготовке необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.

Программа аудита в торговле представлена в приложении Б.

5.3. Аудит турбизнеса

В организациях туризма, в которых многочисленны виды деятельности, имеется широкий круг экономических задач.

По основному виду деятельности организации турбизнеса не относятся к сфере материального производства, но оказываемые ими дополнительные и сопутствующие услуги относятся к этой сфере, например общественное питание, прачечные, торговля, строительно-монтажные работы, транспортные услуги  и т. д.

Функционирование организаций турбизнеса связано с рядом сложностей организации их учётных работ, что повышает необходимость развития как внутреннего, так и внешнего аудита.

С учётом отраслевой специфики в организациях турбизнеса задачами аудита являются:

1. Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью отдельных структур или обособленных подразделений, например за деятельностью столовой, баров, медицинского отделения, прачечной, ремонтно-строительной группы и т. д.; юридическая обоснованность операций.

Для осуществления контроля и анализа могут быть использованы специализированные формы первичных учётных документов; разработанные самими внутренними аудиторами рабочие документы, аналитические таблицы, тесты, вопросники; внутренняя отчётность отдельных подразделений и по видам осуществляемой деятельности оказываемых услуг, выполняемых работ, произведённой продукции, реализованных товарно-материальных ценностей.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организаций турбизнеса в целом и отдельных обособленных подразделений. Аудитору необходимо владеть информацией не только о финансовых показателях доходной части, но и всех расходов в разрезе обособленных подразделений, видов оказываемых услуг, по элементам расходов и по статьям калькуляций, что обеспечивается только в случае организации надлежащей системы бухгалтерского учёта.

3. Разработка финансовой стратегии в организациях турбизнеса. Прежде всего необходим анализ механизма реализации путёвок, размера скидок (наценок), применяемых турагентами. Аудитору целесообразно изучить ценовую политику в организациях гостиничного и турбизнеса других фирм, в том числе по аналогичному профилю, с учётом месторасположения и набора услуг.

4. Оптимизация налогообложения видов деятельности, попадающих под обложение единым налогом на вменённый доход для отдельных видов деятельности, и общей системы налогообложения; выявление прямых и косвенных расходов, относящихся одновременно к нескольким видам оказываемых услуг и разным режимам налогообложения.

5. Консультационные услуги для бухгалтерской службы по вопросам бухгалтерского и налогового учёта. Нестандартные ситуации, вопросы, разрешаемые разными способами, редко встречающиеся экономические ситуации могут быть разрешены аудиторами, которые вырабатывают несколько решений и выбирают наиболее оптимальное исходя из стратегических планов организации.

6. Организация и проведение различных форм и методов обучения персонала организации.

7. Взаимодействие с внешними аудиторами с целью организации устранения выявленных нарушений и избежание их в дальнейшем, усиление внутреннего контроля.

Нормативными документами являются регулирующим правовые аспекты аудита в турбизнесе:

– Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в РФ № 000 ФЗ от 24.11.96 г. (в ред. от 01.01.2001);

– Правила оказания услуг по реализации туристского продукта, утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.01 г. n 452;

– Правила страхования (стандартные) гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта, утверждены всероссийским союзом страховщиков, согласованы Федеральной службой страхового надзора (письмо от 01.01.2001 г. № 000/0203);

– Закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» (в ред. от 01.01.2001);

– Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. n 359;

– Об утверждении формы бланка строгой отчётности, приказ Министерства финансов Российской Федерации н;

– О порядке утверждения форм бланков строгой отчётности» информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 г.;

– Общероссийский классификатор услуг населению, утверждён постановлением Госстандарта РФ от 01.01.01 г.;

Программа аудита турбизнеса включает в себя:

1. Проверка бланков строгой отчётности (БСО)

Бланк строгой отчётности "Туристкая путёвка" является неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта.

Турагентства могут не применять контрольно-кассовую технику, а воспользоваться соответствующим бланком строгой отчётности (БСО). Он утверждён Приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н.