Анализ и аудит в отраслях (стр. 8 )

2.7. Анализ финансовых результатов в торговле

Цель анализа финансовых результатов – выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. В процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, прибыли, рентабельности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние факторов на финансовые результаты от текущей (основной) и другой деятельности предприятий, выявляют и мобилизовывают резервы их роста, особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчётности, peгистрам учёта, других источников информации. Формирование прибыли (полученных убытков) подробно показывается в «Отчёте о финансовых результатах». В нём справочно показываются уплаченные из прибыли налоги и иные обязательные платежи, чистая прибыль (убыток) отчётного года. Также дается расшифровка отдельных доходов и расходов.

В настоящее время анализ финансовых результатов и других показателей хозяйственной деятельности предприятий сильно затруднён в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов их функционирования, особенно информации о полученных доходах, прибыли и рентабельности. До проведения анализа необходимо проверить правильность отражения в учёте и отчётности всех доходов, расходов, потерь и убытков (своевременность, законность и полноту отражения доходов, расходов и потерь на счетах, учитывающих финансовые результаты деятельности торговых предприятий, правильность распределения торговых накидок (надбавок) и издержек обращения на реализованные товары и их остаток ит. п.).

Анализ финансовых результатов деятельности торговых предприятий обычно начинают с изучения валового дохода (добавленной стоимости).

Валовой доход – это специфический показатель, характеризующий торговую деятельность. Валовой доход определяется как выручка от продажи товаров за минусом их покупной стоимости и отражает величину реализованной торговой наценки.

Основным источником валового дохода является торговая наценка. Экономическое назначение валового дохода – возмещение издержек обращения, образование прибыли, уплата налогов и сборов. За счёт торговой деятельности формируется основная часть валового дохода.

Валовый доход изучают как по сумме, так и по уровню (в % к обороту). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных торговых надбавок.

Общая сумма валового дохода торгового предприятия находится в функциональной зависимости от изменения объёма товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Большое влияние на валовой доход оказывает изменение розничных (продажных) цен на товары. При повышении цен соответственно растёт сумма торговых надбавок, и наоборот.

Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остающийся в распоряжении торгового предприятия. Он рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счёт реализованных торговых надбавок. Следовательно, сумма валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, находится в прямой зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в обратной от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счёт валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия определяется прямым счётом.

Далее изучают влияние факторов на средний уровень валового дохода. Он может изменяться в связи с изменением состава и структуры розничного товарооборота, размеров торговых надбавок на отдельные товары, звенности товародвижения, списания товарных потерь, уценки и прочего расхода товаров за счет валового дохода.

Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры товарооборота. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведёт к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом процентных чисел с применением приёма абсолютных разниц.

В условиях развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его хозрасчётным подразделениям, видам (отраслям) деятельности: торговле, общественному питанию, производству, заготовкам и т. п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на её размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода (прибыли). По данным «Отчёта о финансовых результатах» прибыль от продажи товаров рассчитывают, вычитая из выручки товаров себестоимость (покупную стоимость) реализованных товаров и расходы на продажу (издержки обращения).

Факторный анализ прибыли ведется с учётом её формирования. По данным «Отчёта о финансовых результатах» прибыль от продажи товаров рассчитывают, вычитая из товарооборота покупную стоимость реализованных товаров и расходы на продажу (издержки обращения). Прибыль от продажи товаров можно также определить вычитанием из валового и расходов на продажу.

Большое влияние на сумму прибыли от продажи товаров оказывает изменение розничных цен. При повышении розничных цен увеличивается товарооборот и растёт прибыль. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Значительное влияние на прибыль оказывают:

1. Доходы и расходы от прочей деятельности, а также от финансовой деятельности предприятий;

2. Повышение производительности труда работников, обеспечивающее увеличение товарооборота, а отсюда и рост прибыли от реализации товаров

3. Изменение фондоотдачи (повышение фондоотдачи обеспечивает рост товарооборота, прибыль от продажи товаров)

Кроме абсолютных показателей прибыли в торговых организациях также используются относительные показатели финансовых результатов, т. е. показатели рентабельности.

Отношение прибыли к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности. Рентабельность обобщает состояние доходов, оборачиваемости товаров, издержек обращения, использование собственного и заемного капиталов, основных средств и рабочей силы. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, свидетельствующим о прибыльности хозяйственной деятельности и о возможностях его дальнейшего функционирования. Показатель рентабельности в деятельности торговых предприятий характеризует относительный размер прибыли.

Рентабельность торгового предприятия определяют посредством процентного отношения прибыли к следующим показателям; товарооборот, издержки обращения, средства на оплату труда, собственный капитал, основные и оборотные средства, совокупный капитал предприятия, включающий собственные и заёмные средства. Процентное отношение суммы чистой прибыли к объёму товарооборота называется нормой прибыли, или общей экономической рентабельностью торгового предприятия.

Рентабельность товарооборота показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара, т. е. отражает зависимость между прибылью и товарооборотом. Чем выше прибыль, тем выше рентабельность.

Коэффициент прибыльности продаж характеризует долю прибыли в товарообороте.

Отношение товарооборота к величине капитала предприятия отражает число оборотов капитала. Этот показатель определяет сумму товарооборота на одну тысячу рублей вложенных средств. Чем больше объём товарооборота, тем выше число оборотов вложенного капитала.

Рентабельность продаж и оборачиваемость капитала являются составляющими общей экономической рентабельности.

Показатель рентабельности собственного капитала служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного торгового предприятия. На основе этого показателя можно определить число лет, в течение которых полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие. Отношение прибыли к средней величине собственного капитала определяет эффективность использования собственного капитала. Рентабельность производственных фондов торгового предприятия определяется как отношение суммы прибыли к средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженное на 100 %.

Если торговое предприятие сдаёт в аренду некоторые объекты основных фондов или работает в арендуемых зданиях, помещениях, то среднюю стоимость основных фондов исчисляют путём вычитания из суммы стоимости собственных и арендуемых основных фондов стоимости объектов основных фондов, сдаваемых в аренду.

Для систематизации показателей рентабельности торгового предприятия все расчёты сводятся в таблицы. Помимо перечисленных показателей для расчёта уровня рентабельности используются также показатели издержек обращения, численности персонала, используемых торговых площадей.

Эффективность текущих затрат рассчитывается отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения. Увеличение или сокра­щение издержек обращения оказывает непосредственное влияние на уменьшение или рост прибыли. По этому показателю рентабельности можно судить об эффективности торговой сделки по товарам.

Размер полученной прибыли в расчёте на одного работника и эффективность использования рабочей силы определяются коэффициентом рентабельности, рассчитанным как отношение прибыли к численности занятых на предприятии работников. С уменьшением численности персонала предприятия увеличивается прибыль на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы.

Наряду с этим показателем определяются показатели рентабельности затрат на оплату труда. Этот показатель рентабельности характеризует размеры прибыли, полученной в расчёте на одну тысячу рублей средств, израсходованных на оплату труда и социальные нужды.