Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 12 )

Начисление НДС от оценочной стоимости основных средств отражается проводкой: дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Фактические затраты, которые направлены на модернизацию, реконструкцию, частичную ликвидацию, дооборудование, достройку, проведение технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др., относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Поэтому после окончания вышеназванных работ затраты, списывают с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства».

Затраты связанные с переводом в основное стадо молодняка продуктивных животных и рабочего скота учитывают на субсчёте 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Скот всех видов, выращенный в организации, переводят в основное стадо в течении года по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы.

Данная хозяйственная операция отражается по дебету субсчёта 08-7 и кредиту счёта 11 «Животные на выращивании и откорме». Одновременно с кредита субсчёта 08-7 их стоимость списывают в дебет субсчёта 01-3 «Скот рабочий и продуктивный».

В конце года, после составления отчётной калькуляции, списание калькуляционных разниц отражается по дебету счёта 08 и кредиту счёта 11 при превышении фактической себестоимости живой массы над нормативно-прогнозной или по дебету счёта 08 и кредиту счёта 11 методом «красное сторно» — при превышении нормативно-прогнозной себестоимости живой массы над фактической. По окончании отчётного года производится уточнение оценки скота записью по дебету счёта 01 и кредиту счёта 08.

Пополнение основного стада за счёт приобретения взрослых животных отражается по дебету счёта 01 и кредиту счёта 08, субсчёт 8 «Приобретение взрослых животных».

Для отражения операций по счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» предназначен Журнал-ордер №13-АП-ордере предусмотрены разделы для отражения как кредитовых, так и дебетовых оборотов по каждому счёту.

Ежедневный учёт наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в Книге учёта движения животных и птицы. Операции по учёту движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в Журнале-ордере №14-АПК. В данном Журнале сосредоточен учёт движения всех видов скота. Из Журнала-ордера №14-АПК обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счёте 01 «Основные средства», переносят в конце отчётного месяца в Журнал-ордер №13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер №13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учётных документов по движению основных средств и нематериальных активов. Остаток на начало месяца отражается согласно данным Журнала-ордера за прошлый месяц в верхней части разделов «Аналитические данные к счёту». Ежемесячно в Журнале-ордере выводят итоги оборотов, подсчитывают остатки на конец месяца, которые отражаются в нижней части данных разделов.

По истечении месяца кредитовые обороты по счёту 01 из Журнала-ордера переносят в Главную книгу. Предварительно делая сверку по каждому корреспондирующему счёту с данными других регистров: по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме» — с данными Журнала-ордера №14-АПК; по счёту 08 — с данными Журнала-ордера №16-АПК и т. д.

Итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатки по счёту 01 в Журнале-ордере №13-АПК должны соответствовать оборотам и остаткам счетов в Главной книге.

3. Синтетический учёт выбытия основных средств

Для учёта выбытия основных средств в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления и других причин к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 11 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчёте 11 «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процесса выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Операционные доходы и расходы» в зависимости от финансовых результатов выбытия. При безвозмездной передаче объектов, ликвидации, при авариях, утрате в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций расходы и доходы списываются в дебет (кредит) счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На списание с баланса за непригодностью к дальнейшей эксплуатации выбывших основных средств составляют бухгалтерские проводки: дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 1 «Основные средства предпринимательской деятельности» – на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости; дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Затраты, связанные с выбытием основных средств, отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2 «Операционные расходы», кредит счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной оплаты труда, 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в ФСЗН, 23 «Вспомогательные производства» – на сумму расходов, связанных с ликвидаций основных средств, 68 «Расчёты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС, по ставке 10% при реализации продуктивного или рабочего скота.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счёта 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

10 «Материалы» соответствующие счета – на стоимость материалов, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия, по ценам возможного использования;

51 «Расчётный счёт», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим НДС.

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 1 «Основные средства предпринимательской деятельности» – на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» –  на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные доходы» –  на договорную стоимость начисленной выручки от реализации основных средств;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1 «Операционные расходы»;

Кредит счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» –  на сумму начисленного НДС, 23 «Вспомогательное производство» –  на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счёта 01 «Основные производства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» –  на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» –  на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» –  на сумму списания  остаточной стоимости основных средств.

Списание многолетних насаждений по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений на их первоначальную (восстановительную) стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения»;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной за время эксплуатации амортизации;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счётов 23 «Вспомогательные производства», соответствующие субсчета, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др. – на стоимость расходов, связанных с раскорчёвкой и ликвидацией насаждений;

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» – на сумму убытка от ликвидации многолетних насаждений.

Погибшие в результате стихийных бедствий многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели бухгалтерской проводкой: дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2 «Внереализационные расходы», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения».