Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 15 )

По мере установления нормативных сроков службы по указанным в приведенной выше таблице видам основных средств сроки полезного использования данных животных, участвующих по решению организации в предпринимательской деятельности, для начисления по ним амортизации, отнесения её в состав затрат и соответствующего формирования амортизационных фондов должны были быть выбраны в диапазоне, устанавливаемом в соответствии с коэффициентами, представленными в Таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества (приложение 3 к Положению-2004). По рабочему скоту и животным основного стада коэффициенты для определения сроков полезного использования установлены в диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Поэтому для коров диапазон возможных сроков полезного использования составляет от 3,5 до 10,5 года, для свиноматок, овцематок, козоматок, баранов, козлов-производителей – от 2 до 6 лет, для хряков-производителей – от 2,5 до 7,5 года. Комиссия по проведению амортизационной политики в каждой организации вправе выбрать любой из сроков полезного использования амортизируемых объектов в соответствующем диапазоне.

Внесённое изменение в Положение-2004 позволяет субъектам хозяйственной деятельности продолжать начислять амортизацию по животным основного стада после 1 января 2005г. или по желанию организации с 1 января 2005г. прекратить начисление амортизации.

Если начисление амортизации прекращается, то в бухгалтерском и налоговом учёте следует произвести соответствующие корректировки, в т. ч. необходимо скорректировать сумму сформированного амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

Суммы налога на добавленную стоимость, начисленного при переводе животных в состав основных средств, при этом не изменяются. 

Многолетние насаждения также являются объектом для начисления амортизации.

Необходимо для ее начисления определить срок полезного использования многолетних насаждений. Диапазон таких сроков – 0,5 – 1,5 нормативного срока службы или равный нормативному сроку службы  согласно временному республиканскому классификатору (например, яблоневый сад на среднерослом подвое – 14,9 лет). По многолетним  насаждениям начисление амортизации производится после принятия к  учету многолетних насаждений, достигших плодоносящего возраста по первоначальной стоимости.

Например, принят в эксплуатацию яблоневый сад на среднерослом подвое первоначальной стоимостью 15275400 р. со сроком полезного использования 14,9 лет. Годовая норма амортизации составит 6,711409 (100/14,9), годовая сумма амортизационных отчислений – 1025195 (15275400 ۬x 6,711409/100).

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт амортизируемых объектов в последние годы службы.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, инструмент, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), а также объекты лизинга. Он не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных); уникальную технику и оборудование, предназначенные для производства ограниченного вида конкретной  продукции; предметов интерьера, включая офисную мебель; предметы отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методами суммы чисел лет либо уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Нелинейный способ начисления амортизации сельскохозяйственные организации могут применять при начислении амортизации по рабочему скоту, который является объектом лизинговых отношений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизируемых отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объекта основных средств и отношения, в числе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока  полезного использования, объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле:

СЧЛ =  С пи  ۬x (С пи + 1)

  2

где СЧЛ – сумма числе лет самостоятельно выбранного организацией в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; С пи  - самостоятельно выбранный организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Например, приобретен объект  основных средств стоимостью 25 млн. р. Срок полезного использования – 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 6+5+4+3+2+1 = 21. В первый год коэффициент – 6/21, во второй – 5/21 и т. д. (табл. 19.1).

Т а б л и ц а 19.1. Начисление амортизации по методам суммы чисел лет срока полезного использования, р.

Период, год	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	s (6/21) = 7142857	7142857	17857143
2	s (5/21) = 5952381	13095238	11904762
3	s (4/21)  = 4761905	17857143	7142857
4	s (3/21) = 3571429	21428572	3571428
5	s (2/21) = 2380952	23809524	1190476
6	s (1/21) = 1190476	25000000	-

Примечание.  s  - стоимость, равная 25 млн. р.

Как видно, сумма амортизационных отчислений полностью соответствует первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.).

Так как в первые годы использования основных средств при этом методе расчёта амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:

во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми; во-вторых, создаётся резерв для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального устаревания; в-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения (за счёт того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).

С помощью метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизируемой стоимости (разности амортизуемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года  амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. о. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации -  40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования (20%), увеличивается на коэффициент ускорения 2: 20%  x 2 = 40 %, т. е. годовая норма амортизации.

Т а б л и ц а 19.2. Метод уменьшаемого остатка, млн.

Период, год	Годовая сумма амортизации	Накопление амортизации	Остаточная стоимость
1	125 x 40% = 50	50	75
2	75۬ x 40% = 30	80	45
3	45 x 40% = 18	98	27
4	27 x 40% = 10,8	100,8	16,2
5	16,2	125	-

При использовании этого метода расчёта амортизации максимальная сумма амортизационных отчислений также списывается на затраты организации в первые годы, когда оборудование ещё новое и не требует ремонтов.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема  продукции (работ, услуг), выпущенной  (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

  Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО t= ОПР t  *_____________  ,

где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t; АС – амортизируемая стоимость объекта; ОПРt – прогнозируемый в течении срока эксплуатации объекта объём продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, …, n – годы срока полезного использования объекта.

Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на  1000 км побега.