Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 13 )

В случае, если молодые насаждения были застрахованы, в бухгалтерском учёте составляют следующие проводки:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 4 «Многолетние насаждения» – на сумму списания потерь по страховым случаям;

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»;

Кредит субсчёта 76-2 – на сумму поступившего страхового возмещения;

Дебет субсчёта 92-2 «Внереализационные расходы»;

Кредит субсчёта 76-2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» – на сумму некомпенсируемых страховых возмещений потери от страховых случаев.

Передача основных средств в счёт вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости переданных основных средств.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства» – на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет субсчёта 92-2 «Внереализационные расходы»;

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий.

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка: дебет счёта 76-2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Ведение субсчёта 11 «Выбытие основных средств» не является обязательным. Бухгалтерия организации может списывать сумму накопленной амортизации по выбывающим объектам непосредственно в дебет счета 01 «Основные средства», на котором учтена его первоначальная или восстановительная стоимость, а расходы и доходы, связанные с их выбытием относить на счета 91 «Операционные доходы и расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Списание убытков по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с демонтажом, сносом и охраной объектов, прекращённых строительством списываются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».

Глава 3. Способы начисления амортизации и учёт амортизации основных средств

1. Нормы и способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с принципами бухгалтерского учёта стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течении предполагаемого срока их эксплуатации путём распределения (списания) на отчётные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией (износом). Его задача – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки.

Термин «амортизация», используемый в учёте, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

МСФО 16 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью понимается «себестоимость актива или другая сумма, отражённая в финансовой отчётности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости».

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные или внереализационные расходы.

Основным документом, регламентирующим порядок начисления, объекты амортизации основных средств является Постановление Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001г., № 000/110/96/18 утверждено положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановления Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.2004г., № 87/55/33/5), а также 28.05.2005г., № 000/96/102/31 внесены изменения и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).

Одно из главных условий начисления амортизации – правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации. Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 01.01.2001г., № 000 утверждён Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 01.01.2001г., № 000 в него внесены изменения и дополнения (Гл. бухгалтер. 2004. № 20). Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и /или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, – установленный нормативными правовыми актами период в течении которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается коммерческими организациями с отнесением на внереализационные расходы.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в её отсутствие – путём оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе использовать значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансосодержателем или собственником с даты принятия их на учёт при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившемся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств. 

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской  деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественный условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов; моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств; нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования)

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра и/или его результатов в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; капитального ремонта объектов, реконструкции; достройки;  восстановления и/или изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования, соответствующего свидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Срок полезного использования также может пересматриваться при моральном устаревании объекта.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в  бухгалтерском учете в установленном порядке. Отличие условий эксплуатации от заданных при установлении нормативного срока службы или срока полезного использования предполагает повышение или понижение степени физического изнашивания эксплуатируемых основных средств и суммы начисленной по ним амортизации в связи с применением поправочных коэффициентов.