Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 5 )

Движимое имущество включает в себя материальные и нематериальные объекты, не связанные с недвижимостью постоянно и способные к перемещению.

В бухгалтерском учёте всё имущество (и движимое, и недвижимое) относится к категории активы, т. е. ресурсы, находящиеся в чьём-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыль. Активы делят на основные и текущие (в отечественном балансе основные активы – это внеоборотные активы, текущие – оборотные активы).

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях.

В отечественной практике бухгалтерского учёта оценка основных средств производится в соответствии со статьёй 11»Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» где определено, что в состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включается стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующий на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитываются по первоначальной или восстановительной (рыночной стоимости).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь зависят от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты за кредит, займы (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно МСФО 16 фактическая стоимость основных средств приобретённых за плату включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по проведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на подготовку площади для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку и стоимость профессиональных услуг).

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на склад.

Учёт курсовых разниц регулируется МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Под курсовой разницей стандарт понимает разницу, возникающую в результате отражения в отчётах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности по другим валютным курсам.

МСФО 21 предусматривает два метода учёта курсовых разниц, возникающих при осуществлении операций в иностранной валюте:

нормативный метод; разрешённый альтернативный метод.

При нормативном методе курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчёт по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница может возникнуть в результате серьёзной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникающих непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы.

Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает начисление из двух значений – затрат на замену активов и суммы, возмещаемой за счёт продажи или использования актива.

Если стоимость имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд, по решению проведённой экспертизы отличается от его балансовой стоимости, участникам создаваемого общества нужно внести изменения в учредительные документы. Заключение экспертизы действительно в течение шести месяцев с даты оценки имущества.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается  по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки их по рыночной стоимости – первоначальная стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, по соглашению сторон.

МСФО 16 не предусматривает получения объектов основных средств безвозмездно. Параграф 16 стандарта содержит норму, в соответствии с которой «балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО «Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». В соответствии с параграфом 23 МСФО 20 «Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине».

Первоначальной стоимостью объектов основных средств,  приобретенных в обмен на другое имущество. Признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на расходы на доставку, монтаж и т. д.

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путём частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив (обмен неаналогичных активов), а также в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость (обмен аналогичных активов).

В первом случае стоимость объекта основных средств определяется «по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств» (параграф 21 МСФО 16).

«Объект основных средств может приобретаться в обмен на аналогичный актив… Объект основных средств также может продаваться в обмен на долю в аналогичном активе.

В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершён, по этой операции не признаётся ни прибыль, ни убыток. Вместо этого  стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частично. Списание стоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости» (параграф 22 МСФО 16).

Основные средства, изготовленные в ремонтных производствах самой организацией, оцениваются в сумме фактических затрат на их изготовление, монтаж и установку.