Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 20 )

Ведомость формы №48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям.

Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы №49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Ведомость имеет четыре раздела:

Расчёт начисления амортизации линейным и нелинейными способами. Расчёт начисления амортизации производительным способом. Сводная ведомость начисления амортизации. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств.

Первый раздел предназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейными способами с учётом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств. Для этого в разделе 1 по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывается их амортизируемая стоимость, годовая и месячная норма амортизации, сумма амортизационных отчислений по потупившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц (при начислении амортизации линейным и нелинейным способами).

Расчёт производится следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (графа 5), прибавляют определённые  в отчётном месяце суммы амортизации по поступившим основным средствам (графа 90).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отражённой в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвёртом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости формы №49-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы №10-АПК. Регистром синтетического учёта счёта 02 «Амортизация основных средств» является журнал-ордер №10-АПК.

Глава 4. Учёт ремонта основных средств

1. Учёт затрат на ремонт

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии, предохранения объектов от преждевременного износа, восстановления качеств, утраченных в процессе эксплуатации, и для восстановления эксплутационных свойств необходимо периодически производить ремонты.

Ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определённых техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик и его ресурса.

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учётом технических характеристик основных средств, а также условий их эксплуатации. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо сложный ремонт некоторых объектов основных средств. 

Различают следующие виды ремонта (рис. 1)

       Рис. 1. Схема видов ремонта основных средств.

Капитальный ремонт осуществляется с целью восстановления ресурса зданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений с заменой (при необходимости) конструктивных элементов и систем инженерного оборудования. Под капитальным ремонтом основных средств подразумевается ремонт периодичностью свыше одного года. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплутационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и т. п.). Капитальный ремонт проводится двумя способами – подрядным и хозяйственным.

Средний ремонт предполагает частичную разработку ремонтируемого агрегата и восстановление или замену части деталей. Если он производится с периодичностью свыше одного года, его считают как капитальный ремонт.

Текущий ремонт – это ремонт, осуществляемый с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.

Он осуществляется с периодичностью менее одного года, по плану или графику, разработанному на год в пределах утверждённых смет. В основном его производят хозяйственным способом, т. е. силами своих специальных ремонтных подразделений (ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительные бригады).

Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчинённости и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) на себестоимость продукции (работ, услуг) не относят затраты на проведение ремонтов зданий и сооружений, предназначенных для культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы, а списывают их за счёт целевых поступлений и других собственных источников. Существует несколько методов отнесения затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

I метод.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг того отчётного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Ремонтные работы могут проводиться хозяйственным и подрядным способами.

При хозяйственном способе ремонтные работы осуществляются в организации в ремонтной мастерской, строительными бригадами и т. д.

Перед выполнением ремонтных работ составляется смета с указанием перечня выполняемых работ, затрат на оплату труда, стоимости запасных частей или строительных материалов, расходов на отопление, освещение и т. д.

Для учёта затрат на ремонт основных средств в сельскохозяйственных организациях к счёту 23 «Вспомогательные производства» открываются субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские»

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»

фактические затраты на ремонт предварительно собираются и относятся на дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета с кредита счетов 10 «Материалы» – на стоимость запасных частей или строительных материалов; 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы рабочих; 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»; 68 «Расчёты по налогам и сборам» – на сумму начисленных отчислений в ФСЗН и налогов в бюджет и  т. д.

После окончания работ производственные затраты списываются с кредита счёта 23 субсчетов 1 «Ремонтные мастерские»; 2 «Ремонт зданий и сооружений» бухгалтерской проводкой в дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» субсчёт 3 «Автомобильный транспорт»; 25 Общепроизводственные расходы» и др.

При текущем ремонте затраты сразу могут относится на счета учёта затрат на производство.

Списание материалов, запасных частей использованных на ремонт основных средств отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» субсчёт 3 «Автомобильный транспорт», 25 «Общепроизводственные расходы» и по кредиту счёта 10 «Материалы» соответствующие субсчета.

Начисление заработной платы работникам, за выполненные ремонтные работы, а также суммы отчислений в фонд социальной защиты населения от суммы начисленной заработной платы отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» субсчёт 3 «Автомобильный транспорт», 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

При капитальном ремонте объектов основных средств, осуществляемом подрядным способом, все работы осуществляются подрядной организацией, с которой заключается договор подряда. Затраты подрядчика состоят из фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. Между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться расчёты за выполненные работы по завершению конструктивных этапов или по завершению всего объёма работ.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» субсчёт 1 «Ремонтные мастерские» или субсчёт 2 «Ремонт зданий и сооружений» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно на сумму начисленного НДС составляется бухгалтерская запись:

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата подрядной организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредитов счёта 51 «Расчётный счёт» или 55 «Специальные счета в банках» и др.

принятие НДС к возмещению отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам».

II метод.

Он предполагает создание ремонтного фонда для более равномерного распределения затрат на производство по периодам времени. Создаётся он по утверждённым организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твёрдой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Резерв на ремонт основных средств может также рассчитываться исходя из средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплён в учётной политике.