Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 29 )

либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» – на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

По мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и субсчёт «Обязательства по лизингу» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчёт «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга». Оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учёту объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства предпринимательской деятельности»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду».

Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись:

Дебет счёта  02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств».

В случае досрочной уплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по элементам «Амортизация основных средств» и «Прочие затраты».   Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредиту счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» на сумму остаточной стоимости. При этом, если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи. 

Особенности отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учёте лизингодателя и лизингополучателя.  При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, относятся лизингодателем и лизингополучателем на расходы и доходы будущих периодов.

Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам, учтённых в составе расходов и доходов будущих периодов, отражается:

до ввода объекта в эксплуатацию – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» в корреспонденции с кредитом счёта 97 «Расходы будущих периодов» или кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» – по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта; в остальных случаях по дебету (кредиту) счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в установленном законодательством порядке.

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:

  до принятия к бухгалтерскому учёту в состав основных средств по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 97 «Расходы будущих периодов»;   при принятии в состав основных средств по дебету счёта 01 «Основные средства»и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающих при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга отражаются:

  по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен  выкуп объекта, – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»(до ввода объекта в эксплуатацию) и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» (после ввода) в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен, – по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность, – по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Для целей отражения в бухгалтерском учёте лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга, кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с законодательством.

Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:

по лизинговым платежам – по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредита счёта 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы»; по выкупной стоимости – по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Суммовые разницы в белорусских рублях. Возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга. Отражаются лизингодателем по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Лизинговые платежи, поступающие по договорам лизинга, заключённым до 1 июня 2004г., лизингодатели отражают по дебету счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счёта 90 «Реализация» на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму повышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью.

Глава 7. Учёт доходных вложений в материальные ценности

Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для отражения информации о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Данный счёт является активным и применяется лизингодателями и арендодателями. Сальдо счёта указывает на наличие доходных вложений в материальные ценности. На этом счёте учитываются материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката.

К счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут быть открыты следующие субсчета:

03-1 «Имущество, сдаваемое в аренду»;

03-2 «Имущество, сдаваемое в лизинг»;

03-3 «Предметы проката»;

03-4 «Выбытие материальных ценностей».

По дебету данного счёта отражается поступление доходных вложений в материальные ценности, приобретаемые для передачи в лизинг, в аренду, а также предметы проката.

Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), учитываются на счёте 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Амортизация имущества предоставляемого во временное владение (временное и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств», субсчёте 3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода»

По кредиту счёта 03 отражается выбытие доходных вложений в материальные ценности.

Для учёта выбытия (реализация, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», открывается субсчёт 03-4 «Выбытие материальных ценностей». По дебету данного субсчёта учитывается стоимость выбывшего объекта, а по кредиту – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче – в дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».