Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 6 )

Здания и сооружения, построенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной документации).

Объекты основных средств, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной, договорной стоимости.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактических затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Молодые насаждения учитывают в сумме фактически произведенных затрат на их посадку, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем до сдачи данных насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

• при формировании основного стада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве – по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы с доведением в конце года до фактической;

•  при формировании основного стада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве – по фактической стоимости 1 головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением нормативно-прогнозной себестоимости 1 кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо с корректировкой в конце года до фактической себестоимости;

•  при покупке на стороне – по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов на доставку и установку. Увеличение стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации не производится.

Первоначальная и восстановительная стоимость основных средств могут изменяться при завершении модернизации объектов, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, достройки, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов других затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте, а также суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками], начисленных к уплате после ввода объектов в эксплуатацию.

В соответствии с п. 23 МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности; усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива. В этом качестве они обычно признаются как расход по мере возникновения.

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств определено, что целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Термин «балансовая стоимость» в данном контексте применен некорректно, так как основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т. е. балансовая стоимость – это остаточная стоимость, что соответствует  международной практике учета.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с применением (индекса-дефлятора) – индексный метод или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам – метод прямой оценки.

Восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря от четного года – метод пересчета валютной стоимости.

Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решением Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не предусмотрено  иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) относится на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

Выбор метода не зависит от того, каким образом проводилась предыдущая переоценка.

Организация самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость  объектов (с учетом расходов на приобретение, по доставке, монтажу и установке) по состоянию на 1 января года,  следующего за отчетным, одним из ниже перечисленных документов и материалов, представленных в письменной форме:

• сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств, полученными от  организаций-изготовителей;

• сведениями об уровне цен на новые аналогичные виды основных средств, полученными от торговых организаций;

• сведениями об уровне цен на новые основные средства, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе.

При методе прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Если цена объекта основных средств приведена с учетом НДС, организация может произвести самостоятельный расчет и вычесть из цены сумму налога.

Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств организации может проводиться с привлечением оценщика. Он определяет рыночную стоимость (без учета НДС), зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и подтверждает ее соответствующим заключением.

При методе прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

В случае применения метода прямой оценки к объектам; снятым с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется  как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускающихся и современных объектов.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой во исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Восстановительная стоимость может быть определена при помощи индексов, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если импортированные основные средства, изготовленные зарубежными производителями, приобретались за иностранную валюту, их переоценка может быть произведена путем перерасчета первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

При переоценке основных средств методом перерасчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент их уплаты и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года

  Стоимость основных средств процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитываются отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. Остаточная восстановительная стоимость – это полная восстановительная стоимость за вычетом переоцененной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Переоценку основных средств производит комиссия, которую утверждает руководитель организации. Она на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек, технических паспортов составляет ведомость переоценки основных средств и составляет акт о результатах переоценки основных средств, который подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.