Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 7 )

В основном сельскохозяйственные организации  на практике применяют индексный метод переоценки основных средств (так как услуги оценщиков оцениваются дорого). Это приводит к тому, что стоимость объектов основных средств, морально и физически устаревших, вплотную приближается или превышает стоимость новых, более совершенных. В  результате – стоимость  устаревших основных средств становится неликвидной и непривлекательной для инвесторов.

Поэтому, в результате ежегодной переоценки основных средств, происходит искажение реальной стоимости активов и пассивов организаций и создается иллюзия улучшения их финансового состояния.

Основные средства не подлежат переоценке в Украине, Казахстане, прибалтийских  и других государствах.

Международный стандарт  финансовой отчетности 16 «Основные средства» не дает прямого указания на обязательный характер ежегодной переоценки основных средств, и не может дать, так как все международные стандарты носят  рекомендательный характер.

В МСФО дано определение возмещаемой величины стоимости основных средств, Это величина, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая сумма актива представляет собой наибольшее значение из двух величин: чистой продажной цены актива или ценности использования актива. Под чистой продажной ценой актива понимается цена договора купли-продажи подобного актива либо другая информация, которая позволяет судить о возможной сумме от реализации актива. При определении чистой продажной цены вычитаются прямые дополнительные затраты на выбытие (затраты на демонтаж актива и др.). Определение ценности использования актива предполагает оценку расчётных поступлений и оттоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива и его ликвидации. При рассмотрении ценности использования актива следует опираться на прогнозы потока денежных средств, которые должны быть основаны на последних финансовых бюджетах и сметах компании, а также на данных об экстраполяции отмеченной динамики показателей на перспективу (как правило, не свыше 5 лет). Предприятие должно периодически сравнивать балансовую стоимость основных средств и их возмещаемую величину.

МСФО не требует всегда оценивать и чистую продажную цену актива, и ценность использования актива. Если одна из этих величин определена и она превышает балансовую стоимость, то нет необходимости рассматривать другую величину, так как ясно, что обесценения актива не произошло.

Один раз в конце каждого финансового года компания должна проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обеспечение активов и соответственно признавать убыток от обесценения».

В отечественной практике не существует понятия возмещаемой величины. 

Для оценки основных средств могут также использоваться:

специальная стоимость может дополнительно приписываться объекту недвижимости в связи с его уникальным местонахождением, временно возникшей исключительной рыночной ситуацией или в виде надбавки, которую готов заплатить покупатель, имеющий особый интерес.

страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший чем обычное время продажи подобных объектов;

налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения;

объективная (справедливая) стоимость – денежная сумма, за которую может быть продано имущество (или списана задолженность) в результате коммерческой, компромиссной сделки между компетентными добровольными сторонами;

инвестиционная стоимость – стоимость собственности для конкретного инвестора или групп инвесторов при определённых целях инвестирования. Термин «инвестиционная собственность» – субъективное понятие, его нельзя подменять термином рыночная стоимость инвестиционной собственности;

утилизированная стоимость – это текущая цена, которую реально можно получить за объект собственности (кроме земельного участка), полезный срок службы которого истёк. В этом случае имущество оценивается не с позиции его первоначального использования, а как для распродажи «на запчасти»;

эффективная стоимость – стоимость активов с точки зрения их владельца – равна большей из двух величин: потребительной  стоимости активов для данного владельца и стоимости их реализации. Она, также как и другие вышеприведенные виды стоимости, относится к нерыночным базам оценки активов.

Глава 2. Учёт наличия и движения основных средств

1. Документальное оформление операций по движению основных средств, организация их аналитического учёта

       Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляется типовыми первичными учетными документами. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 19.8 (10449) «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов»,  утверждены типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны и утверждены для сельскохозяйственных организаций специализированные формы.

       Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в следующих случаях (рис. 1).

       

Оприходование объектов основных средств построенных подрядным или хозяйственным способом производят на основании актов. Акты составляет приемочная комиссия, основываясь на Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.01.2001 г. № 000 (с изменениями и дополнениями). Объект основных средств принимается в эксплуатацию на дату подписания акта приемочной комиссией.

       Акт о приеме в эксплуатацию объекта составляется в 5 экземплярах, из них два экземпляра передаются в орган управления и юридическому лицу, назначившим приемочную комиссию, два – заказчику и один – подрядчику. Подписанный акт, членами приемочной комиссии, утверждает юридическое лицо, назначившее комиссию.

       Приобретение и постановка на учет (тракторов, комбайнов, автомобилей) осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ф. ТТН-1), товарных накладных (ф. № ТН-2), счетов фактур, а также паспортов.

       В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дальнейшем в них отражают все производимые ремонты за время эксплуатации.

       Сельскохозяйственную технику и оборудование, прибывающее железнодорожным или водным транспортом, принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованность или порча (поломка) техники в пути, ее оформляют коммерческим актом, который служит основанием для предъявления претензии к поставщику или транспортной организации. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.

Приобретенные основные средства в райагросервисах представители сельскохозяйственных организаций получают доверенности.

Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ (распоряжение, приказ).

Для бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средства (ф. ОС-1а). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2). Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14). Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4). Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Акт о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4б).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), акт о приеме передаче групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным  законодательством способом; 

путем приобретения за плату, изготовление для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);