Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 21 )

Для отражения информации о формировании и использовании ремонтного фонда предназначен счёт 96 «Резерв предстоящих расходов» субсчёт 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

Формирование резерва на ремонт отражается по кредиту счёта 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учёта затрат и расходов на реализацию – на сумму отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит счёта 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчёт 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонтных работ и приёмки отремонтированных объектов, если ремонт производился в собственной ремонтно-механической мастерской, расходы на ремонт списываются бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 96, субсчёт 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»

Кредит счёта 23 «Вспомогательные производства», субсчёт 1 «Ремонтные мастерские» или субсчёт 2 «Ремонт зданий и сооружений».

Списание стоимости выполненных работ сторонней организацией отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 96, субсчёт 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Когда расходы, связанные с текущим ремонтом не относятся на счёт 23, то их прямо относят и списывают за счёт созданного резерва бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 96, субсчёт 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»

Кредит счётов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

III метод. 

Данный метод может применяться, когда организация не создаёт ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт в сельскохозяйственных организациях в начале года являются значительными.

Фактические затраты на ремонт основных средств при использовании данного метода предварительно учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов».

Стоимость израсходованных материалов на ремонт, сумма начисленной заработной платы рабочих занятых ремонтом отчислений  в фонд социальной защиты населения отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счётов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Если ремонт производился сторонней организацией, то расходы связанные с ремонтом списываются бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». НДС отражается по дебету счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Затем расходы, связанные с ремонтом, отражённые на счёте 97 «Расходы будущих периодов» списываются равными частями на счета учёта затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств, срок списания затрат организацией устанавливается самостоятельно.

Списание стоимости ремонтных работ отражается бухгалтерской записью:

Дебет счётов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы» 26 «Общепроизводственные расходы» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствующими первичными документами по учёту расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и др. Приёмка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3).

Отражение затрат на ремонт арендованных  (сданных в аренду) основных средств зависит от условий договора. Если они производятся за счёт средств арендодателя, то учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет  счёта 91 «Операционные доходы и расходы»; если за счёт арендатора, – то включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Организация самостоятельно выбирает один из трёх вышеперечисленных методов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов на ремонт основных средств и отражает его в учётной политике.

2. Учёт затрат при модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств

Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путём замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

После проведения модернизации объектов основных средств может увеличиваться их ресурс, срок службы, а также технико-экономические показатели.

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению  и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. Она проводится с целью улучшения условий работы, получения более качественной продукции, увеличения объёма и ассортимента её выпуска, а также повышения экологической надёжности объекта.

Дооборудование (достройка) – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей.

Техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием – совокупность работ по определению технического состояния и функциональных возможностей объекта с соответствующим документальным освидетельствованием.

Расходы, связанные с проведением модернизации, реконструкции, дооборудовании, достройки, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием, и других работ капитального характера не относятся на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств после окончания работ.

Расходы по вышеперечисленным работам отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – при выполнении работ сторонними организациями;

Дебет счёта 08 «вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета – при выполнении работ хозяйственным способом.

По окончании работ, затраты учтённые на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и списываются они следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства» и кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приёмка объекта по окончании реконструкции или модернизации объекта производится по акту приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3).  Соответствующие изменения стоимости объектов вносят в технические паспорта, инвентаризационные карточки.

3. Учёт консервации и расконсервации основных средств

Под консервацией основных средств понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности его дальнейшего функционирования.

Основаниями для проведения консервации основных средств являются:

аварии в производственных помещениях организаций или в близлежащей зоне, приведшие к остановке производства на срок более шести месяцев; отсутствие спроса на выпускаемую продукцию по не зависящим от организации причинам; использование основных средств в течение не менее трёх месяцев подряд не более чем на 30 процентов и если увеличения загрузки не ожидается в течение шести и более месяцев; отсутствие в силу специфических особенностей основных средств возможности их перепрофилирования, сдачи в аренду, проведения других мероприятий, исключающих необходимость консервации; сезонный характер работы; иные основания в соответствии с законодательством.

Решение о консервации основных средств организаций принимают республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчинённые Правительству Республики Беларусь, по предложению республиканских унитарных предприятий на основании технико-экономического обоснования и других документов.

Если основные средства находятся в частной собственности, решение о консервации принимается в порядке, установленном собственником, с уведомлением облисполкома (Минского горисполкома), на территории которого находятся основные средства, и согласованием с ним срока консервации.

Решение о консервации основных средств организаций оформляется приказом, в котором определяются:

состав комиссии по проведению консервации, порядок и срок её работы; перечень основных средств, подлежащих консервации; срок консервации; основные мероприятия по консервации, порядок их финансирования; лица, ответственные за проведение работ по консервации.

Приказом утверждается план мероприятий по проведению консервации.

По итогам работы комиссии по проведению консервации основных средств организации составляется акт о консервации, в котором указываются:

дата начала и окончания работы комиссии, её состав; срок, на который произведена консервация основных средств; перечень законсервированных основных средств и их остаточная стоимость на первое число месяца, в котором начаты работы по консервации; принятые меры по исключению использования законсервированных основных средств; лица, ответственные за соблюдение установленного режима консервации.

Акт о консервации подписывается членами комиссии и утверждается председателем комиссии.

Акт является основанием для не начисления амортизации на консервируемые основные средства.

В течение одного месяца после утверждения акта о консервации основных средств организация обязана представить указанный акт в Министерство экономики Республики Беларусь для учёта его в Реестре имущества, а также в налоговые органы, органы статистики.