Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 16 )

Например, приобретен автомобиль «Газель» грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 18 млн. р. В отчетном периоде пробег составил 6 тыс. км. Амортизация на 1 км – 30 р. (18 млн.: 600 тыс.). Амортизационные отчисления за отчётный период – 180 тыс. р. (30 ۬· 6 тыс. км).

Амортизацию по племенному и продуктивному скоту организации могут также начислить производительным способом с учетом продуктивности животных.

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В некоторых случаях остаточная стоимость внеоборотных активов не зависит от степени интенсивности их использования (при моральном устаревании, техническом перевооружении и реорганизации предприятия и т. д.).

Применение линейного, нелинейного или производительного способов  начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы)  с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчёта амортизации, исходя из месячной нормы или суммы, закрепляется учётной политикой организации. В течение отчётного года выбранный вариант расчёта амортизации пересмотру не подлежит.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производится на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения, отражаются следующим образом:

при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью до трёх месяцев – путём ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или на реализацию;

при нахождении объектов основных средств;

в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью свыше трёх месяцев;

в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;

в запасе (к ним относятся оборудование и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств – путём ежемесячного включения амортизационных отчислений в состав операционных расходов.

               

               

себестоимость продукции

по основным средствам, находящимся в эксплуатации, а также в ремонте и простое сроком до 3-х месяцев

операционные расходы

по основным средствам, переданным в аренду, лизинг

внереализационные расходы

по основным средствам, находящимся в запасе, на консервации сроком свыше 1 года, а также в ремонте и простое сроком свыше 3-х месяцев

Схема 2.  Отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

По объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при условии применения линейного способа начисления амортизации по решению руководителя организации может производится индексация амортизационных отчислений.

Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, которые в отчётном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом, исходя из установленных нормативных сроков службы и относится на внереализационные расходы непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две смены. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается на основании технической документации (технических паспортов и т. д.) предприятий-изготовителей, а при её отсутствии – путём оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

Нормы амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых объектов, одновременно используемых в предпринимательской деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, в каждой из этих частей производятся линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы и равных им сроков полезного использования.

Организация, избравшая в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейным способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны предусмотреть в своей учётной политике возможность единовременного перехода в течение отчётного года по решению руководителя или собственника только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных установленным нормативным срокам службы, по всем амортизируемым объектам в случае непредвиденного изменения условий производства и реализации продукции (работ, услуг), приводящего к появлению убытков.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейным способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования. Равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

По объектам основных средств, приобретённым некоммерческими организациями за счёт собственных источников (без привлечения средств республиканского и / или местных бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности, организации вправе применять сроки полезного использования, нормы, способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для объектов, используемых в предпринимательской деятельности.

Организации с иностранными инвестициями осуществляют амортизационные отчисления по нормам и в порядке, установленном инструкцией, если иной состав групп амортизируемого имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их учредительными документами.

Стандарт МСФО 4 «Учёт амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

В соответствии с МСФО амортизация – это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Поэтому задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки.

Это подтверждается следующими аспектами: во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ использования и эксплуатации. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам.

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учёте, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребления для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам влияющим на величину амортизационных отчислений необходимо отнести: 1) первоначальную стоимость объекта; 2) остаточную стоимость объекта; 3) ликвидационную стоимость объекта; 4) срок полезного использования объекта.

Выбор использования того или иного метода начисления амортизации отражённого в учётной политике организации зависят от ряда факторов: степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамики цен и ожидаемого изменения конъюктуры  на новое оборудование аналогичного типа и класса.

Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривают возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.