Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 28 )

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Одновременно остаточная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингодателя».

В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодателем вышеуказанную хозяйственную операцию в бухгалтерском учёте отражают в следующем порядке: на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определённых договором) по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

Стоимость возвращённого лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счёта 08, и расходов, связанных с приведением объекта в состояние, пригодное к дальнейшей сдаче в лизинг, списывается с кредита счёта 08 в дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» или счета 01 «Основные средства».

На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

3. Учёт лизинговых операций у лизингополучателя

Лизингодатель на счетах бухгалтерского учёта отражает хозяйственные операции поступления лизингового имущества; начисления лизинговых платежей; возврата и выкупа лизингового имущества.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими записями:

Лизингополучатель отражает стоимость поступившего объекта лизинга по дебету забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости. Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если их по условиям договора несёт лизингополучатель, отражаются записями: по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и других – при условии, что по истечении срока действия договора лизингополучатель возвращает  лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» равномерно в течение срока действия договора лизинга.

При условии завершения договора лизинга выкупом объекта лизинга в учёте составляют следующие записи:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.

После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат в бухгалтерском учёте и отражают следующей записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт  «Присоединённая стоимость объекта лизинга»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счёт собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учёте отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещённую лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, не возмещённую лизингодателем.

Начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платёж, использует соответствующие счета аналитического учёта затрат на производство. При перечислении лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках». При досрочной уплате лизинговых  платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства». Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» – на сумму фактически перечисленных в течении договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.

7. В случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость  списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства».

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

В течение срока действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга». Ввод объекта лизинга в эксплуатации. Отражается по дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт  «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «вложения во внеоборотные активы». Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если по условиям договора их несёт лизингополучатель, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам». 

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учётом расходов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные по лизингу и  в аренду» в части контрактной стоимости и субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» – в части других расходов.

Амортизация присоединённой стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном  законодательством  порядке.

Амортизационные отчисления отражают следующими бухгалтерскими записями:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (и другие счета учёта затрат на производство), 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы»

кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

Лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет по:

дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» – на сумму текущего платежа по договору лизинга;