Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 2 )

1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета

Порядок учета основных средств по МСФО определен стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.2001г. № 000 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 01.01.2001г. № 000, в ней определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота и животного основного стада, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 01.01.2001г.; №41, установлено, что лимит отнесения активов к предметам определен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым находится в пределах 10 базовых величин).

При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счёт средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учётом налога на добавленную стоимость).

В соответствии с учетной политикой организация имеет право понижать вышеуказанную величину.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и других факторов.

Согласно инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности (более 12 месяцев)  периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

В учете по международным стандартам под основными средствами понимаются имущество, строения, оборудование – материальные активы, используемые в течение более чем одного  отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или ли для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16).

По российскому учету в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы при отнесении их к основным средствам должны выполнять следующие условия:

• использование в производстве продукции и при выполнении работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

• не предполагает перепродажи активов;

• актив принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Требование способности основных средств приносить организации экономические выгоды в будущем, указанное  в ПБУ 6/01, не противоречит МСФО (IAS)16, поскольку способность приносить экономические выгоды, согласно международным стандартам, является основным признаком, свойственным любому активу.

Критерии признания основных средств по международному стандарту состоят в том, что с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды  и  себестоимость актива может быть надежно оценена (П.7 МСФО (IAS)16).

Если критерии признания не выполняются, то объект не признается в качестве актива.

Однако МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды, возможно при выполнении следующих условий:

объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активом;

приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определённые;

балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, действующая в Республике Беларусь, не регламентирует момент признания основных средств в учете, а также не отражаются как средства, которые должны приносить экономические выгоды.

Установление нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств взаимосвязано с определением понятия основных средств.

Нормативный срок службы  объектов основных средств, как используемых, так и неиспользуемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации и значений сроков эксплуатации отдельных объектов, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе использовать для целей значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находящихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам ранее находившимся в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет – по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

При его установлении учитываются:

- ожидаемый фактический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

- моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

- нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ и услуг.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом  в соответствии с решением комиссии исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено)  указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок  полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета,– в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случае проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем перерасчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации – нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начисляется.