Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 14 )

Поправочные коэффициенты указывают применительно к позициям действующей классификации в виде соответствующих сносок.

Решение об их применении закрепляется учетной политикой организации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта основных средств.

В случае применения к одной и той же норме амортизации одновременно двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

НА гс = НА у  х (К 1  +  К  2  + …  + Кm  - (m – 1«Целевое финансирование»)

где  НА гс  - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;  НА у  - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;

где  К 1  +  К  2  +  ….  + К m  - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы основных средств; m – количество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются комиссией в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов.

Согласно МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:

ожидаемый (расчётный) период использования активов компании; или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Стандарт подчёркивает, что несмотря на то, что экономические выгоды, заключённые в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путём использования актива, другие факторы, такие как моральный и физический  износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

ожидаемый объём использования актива компанией; предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программа ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя; моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объёма спроса на рынке проданную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива; юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учётом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определённого времени или после потребления определённой доли экономических выгод, заключённых в нём. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путём на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться. 

Норма амортизации – доля (% не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию на операционные или внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы с определенными способами и  методами начисления амортизации.

К амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства;  вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного  стада; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное, полученное в лизинг имущество; объекты жилищного фонда, спортивные сооружения и т. д.

Начисление амортизации н е  п р о и з в о д и т с я:

во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полезной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего свидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством; по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники; по объектам основных средств, полученные организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, которые не используются ею в хозяйственной деятельности и предназначены для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется. К ним относятся земля и отдельные объекты природопользования, молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию, автомобильные дороги общего пользования, основные средства на консервации, библиотечные фонды, основные средства государственных, находящихся за границей и др.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления (первоначальная стоимость, остаточная (недоамортизированная).

  Амортизация основных средств начинается:

по объектам предпринимательской деятельности исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным или производственным способами; по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

По объектам  предпринимательской деятельности организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования в зависимости от условий их функционирования.

Методы начисления амортизации приведены на схеме 1.

       

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем  умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. р. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 25 млн. (125 млн  x 20: 100).

При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.

Нормы амортизации по племенному и продуктивному скоту определяются  из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным сроком службы или рассчитаны в соответствии с «Таблицей диапазонов сроков полезного использования амортизационного имущества» (Гл. бухгалтер. 2004. № 20. С. 33-34).

Нормативные сроки службы по племенному и продуктивному скоту в соответствии с дополнениями  ко временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 01.01.2001 г. , № 000, следующие, лет: коровы (шифр 80010) – 7; быки-производители (шифр 80011) – 6; свиноматки (шифр 80020) – 4; хряки-производители (шифр 80021) – 5; овцематки, козоматки (шифр 80030) – 4; бараны, козлы-производители (шифр 80031) – 4.

Например, организация установила срок полезного использования, равный нормативному (по свиноматкам – 4 года), тогда линейная норма амортизации составит 25% (100/4 года). Стоимость свиноматок составила 240 млн. р., родовая сумма амортизационных отчислений -  60 млн. (240 млн. ۬x 25/100).

Исходя из того, что нормы Положения-2004, в т. ч. в части амортизации скота, начали действовать с 1 июля 2004г., скот основного стада, числившийся на балансе организации в составе основных средств по состоянию на эту дату, мог не являться объектом начисления амортизации до окончания срока службы или являться им с 1 июля 2004г. в зависимости от решения комиссии организации по проведению амортизационной политики. Например, животные, переведённые в состав основных средств в июне, не являлись объектом обязательного начисления амортизации с 1 июля 2004г., если организация не приняла это решение самостоятельно.

В соответствии с Положением-2004 предусматривается возможность применения линейного, нелинейного и производительного способов начисления амортизации по рабочему скоту и животным основного стада (независимо от вида животных). Амортизация по объектам, введённым в июле, могла начисляться линейным или нелинейным способами только с августа 2004г., а производительным способом – уже в июле. Причём начисление амортизации производительным способом может осуществляться с учётом продуктивности животных.