Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 26 )

Лизинг представляет собой трёхсторонний комплекс отношений, в состав которого входят два договора: договор купли-продажи на приобретение оборудования лизинговой фирмой и договор лизинга между лизинговой компанией и пользователем.

В соответствии с п. 1.4. Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утверждённого Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.97г. № 000 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.01.2001г. № 000),  договором лизинга является соглашение между лизингодателем и лизингополучателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определённого последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа, либо предоставления лизингодателем, лизингополучателем ранее приобретённого по договору лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

В договоре оговариваются: объекты лизинга; контрактная их стоимость; обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет, связанные с объектами лизинга; цена договора лизинга, размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей; информация об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца); обстоятельства передачи лизингополучателя, объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателя, включая его досрочное изъятие; срок договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга; права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга; условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга и другое.

Объект лизинга регистрируется  на имя лизингодателя, так как последний приобрёл его правом собственности. При заключении договора лизингодатель может по договорённости сторон зарегистрировать имущество и на имя лизингополучателя, в особенности это касается автотранспортных средств.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга. К инвестиционным расходам, возмещённым,  лизингодателю относятся:

первоначальная (восстановительная) стоимость объекта лизинга; проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключённого с заимодавцем для приобретения объекта лизинга; затраты на обеспечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался; налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи; затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель; платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Выкупная стоимость объекта лизинга – это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Она не входит в состав затрат лизингополучателя.

Лизинговые платежи  состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

       Расчёты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других не запрещённых законодательством формах.

Одним из важных условий договора лизинга является, на кого возложено ведение бухгалтерского учёта. Сторона, на которую условиями возложено ведение бухгалтерского учёта, осуществляет балансовый учёт объекта лизинга и учёт начисленной по нему амортизации, независимо от вида лизинга, уплачивает имущественные платежи по объекту лизинга. Амортизационные отчисления по объекту лизинга производят в течение договора лизинга в размерах и в периоды, установленные договором, и включаются в затраты организации (в торговле – в издержки обращения).

Порядок определения учётной политики арендаторов и арендодателей, а также раскрытие информации в отношении различных видов арендных операций устанавливает Международный стандарт финансовой отчётности МСФО 17 «Аренда». Правила учёта арендных операций и представления показателей, характеризующих их совершение, в бухгалтерской отчётности в соответствии с международным стандартом МСФО 17 «Аренда», определяются экономическим содержанием сделки и не зависят от формы контракта. Существует два основных вида аренды:

которую арендатор должен капитализировать (финансовая аренда); не требующую капитализации (операционная аренда).

При капитальной аренде вероятность того, что изменения экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем эта вероятность в отношении экономических выгод арендодателя.

При операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем как вероятность в отношении экономических выгод арендатора.

В соответствии с Международным стандартом, квалификация аренды в качестве финансовой или операционной основывается на профессиональном суждении. Для упрощения процесса принятия решения МСФО 17 приводит следующие примеры ситуаций, которых, как правило ведут к необходимости отражения аренды в отчётности арендатора в качестве актива и обязательств:

к концу срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору; арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определённость того, что эта возможность будет реализована; срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности не передаётся; в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива; арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

МСФО 17 определяет минимальные арендные платежи как платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением части арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему:

для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем либо из следующих лиц:

арендатором стороной, связанной с арендатором или независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, при этом существует объективная определённость того, что данная возможность будет реализована, минимальные арендные платежи включают выкупную стоимость объекта аренды.

В качестве справедливой стоимости Международный стандарт устанавливает сумму, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами. Анализ положений МСФО 17, а также всех стадий лизингового процесса позволяет выделить основные отличия лизинга от аренды:

Классический лизинг предполагает как минимум трёх субъектов отношений: изготовитель, покупатель-лизингодатель, пользователь-лизингополучатель. Лизинг отличается от аренды и по объекту договора. При аренде объектом договора между арендодателем и арендатором является имущество, которым арендодатель уже располагает. При лизинге это редкий случай. Как правило, лизингодатель специально покупает объект по заявке пользователя. Отношения по временному пользованию оборудованием отличаются от традиционных. Права и обязанности сторон договора лизинга не идентичны правам и обязанностям договора аренды. Тем более, при включении в договор лизинга опциона на покупку он перерастет в договор купли-продажи. При аренде пользователь имеет отношения только с собственником-арендодателем. При лизинге пользователь связан с собственником-лизингодателем только финансовыми обязательствами. Все вопросы, касающиеся поставки оборудования, он решает, как правило, непосредственно с изготовителем.

       Исходя из вышеизложенного, лизинг близок к аренде, но существенно от неё отличается. Поэтому отождествление лизинга с арендой является неправильным. Это отличие заложено в самой природе лизинга.

       Природа лизинга двойственная и противоречивая. Эта двойственность лизинга проявляется в том, что, с одной стороны, исходя из экономической сути, лизинг представляет собой вложения средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определённый период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в виде комиссионных, тем самым обеспечивается реализация принципа платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.

С другой стороны, по форме, поскольку ссудодатель и заёмщик оперируют капиталом не в денежной, а в производительной форме, лизинг внешне схож с инвестициями. Рассматривая лизинг как передачу имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, его можно квалифицировать и как товарный кредит в основные фонды. Поэтому в экономическом смысле лизинг можно определить как кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества.