Справочное и учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учёт основных средств», 2005 г (стр. 4 )

Объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К группе «Культивируемые активы» относится домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении более 1 года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот – лошади и прочие рабочие животные, коровы, овцы, а также другие  животные, неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов (молока, шерсти), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам. Объектом классификации данной подгруппы является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

Под многолетними насаждениями подразумеваются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста, включая:

– плодово-ягодные насаждения всех видов;

– озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, во дворах жилых домов;

– живые изгороди, снего - и полезащитные полосы, насаждения для крепления берегов и т. д.;

– искусственные насаждения ботанических садов, научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данной подгруппы являются зеленые насаждения. Деревья, выращиваемые для получения древесины, к основным средствам не относятся.

К группе «Прочие основные средства» относятся:

– библиотечные фонды;

– музейные ценности;

– капитальные вложения на улучшение земель;

– капитальные вложения в арендованные основные средства.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств  по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования.  Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства – основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания и т. д. (схема.1)

Основные средства
Промышленность	Сельское хозяйство	Транспорт	Строительство

Рис. 1 Классификация основных средств по отраслевому признаку

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся (рис.2)

Основные средства
Производственные основные средства	Непроизводственные основные средства
Производственные основные средства сельскохозяйственного назначения	Производственные основные средства несельскохозяйственного назначения	торговля	Общественное питание	здравоохранение	культура
растениеводство	животноводство	общего  назначения	строительство	промышленность

Рис. 2. Схема классификации основных средств по назначению

По степени использования основные средства подразделяются (рис.3)

В эксплуатации

В запасе (резерве)

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

На консервации

Рис. 3. Схема подразделения основных средств в зависимости от имеющихся прав на объект

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:  (рис.4)

принадлежащие организации на праве собственности (  в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование)

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении

полученные организацией в аренду, лизинг

Рис. 4. Схема основных средств в зависимости от имеющихся прав на объект

Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются  Гражданским кодексом РБ (ст.577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Лизинговая деятельность – это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные деньги или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому объекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом и без права выкупа.

Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.

По вещественному составу основные средства делят: (рис.5)

инвентарные

неинвентарные

Рис. 5. Схема подразделения основных средств по вещественному составу.

К инвентарным относят основные средства, которые имеют вещественное выражение и поддаются проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые (рис.6).

Основные средства
амортизируемые	неамортизируемые
Здания, сооружения, машины, оборудование, скот и т. д.	Земля, библиотечные фонды, фильмофонды, музейные  и художественные ценности и т. д.

Рис. 6. Схема подразделения основных средств на амортизируемые и неамортизируемые

К основным средствам относятся объекты внешнего благоустройства. Это активы организации стоимостью на дату приобретения (ввода в эксплуатацию) за единицу (комплект) свыше лимита отнесения имущества к предметам со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека. К таким объектам относятся: насаждения(общего пользования, ограниченного пользования, специального назначения, прочих резервных территорий), сооружения транспортного хозяйства и гидротехнические, сооружения по санитарной очистке, малые архитектурные формы и прочие объекты внешнего благоустройства, объекты мест погребения. Те их них, которые приобретены и финансируются за счет средств бюджетных ассигнований, не являются объектами начисления амортизации. По ним потеря стоимости отражается справочно в конце отчетного года по дебету счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; выбор одного их способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учеты; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации дооборудования, технического перевооружения; контроль за сохранностью основных средств, правильностью их переоценки, принятых к бухгалтерскому учету; своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и других задач, которые определены каждой организацией исходя из ее специализации и деятельности.

2. Оценка и переоценка объектов основных средств

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируется международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Международный комитет по стандартам оценки имущества (МКСОИ) образован в 1981 году. В 1994-1995г. г. МКСОИ были опубликованы Международные стандарты оценки, куда вошли такие стандарты как:

Общее понятие и принципы оценки; Рыночная стоимость как база оценки; Базы оценки, отличные от рыночной стоимости; Оценка в целях финансовой отчётности и смежной документации.

Этот документ делит все имущество организации на недвижимое и движимое (все остальное).

Недвижимое имущество – это физический участок земли со всеми сооружениями на нём, над или под ним.

Оценке подлежит как совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих:

Недвижимость, занимаемая предприятием для своих нужд; Недвижимость, выступающая в качестве объектов инвестиций (предназначена для сдачи в аренду); Недвижимость в стадии строительства (оценка производится ежегодно с учётом степени готовности объекта); Недвижимость, являющаяся в значительной степени вакантной; Недвижимость,  предназначенная для застройки в будущем; Недвижимость, предназначенная для продажи.

Основным принципом оценки объектов недвижимости является их полезность, в которой суммируются все другие рыночные факторы и такие вспомогательные принципы как принципы спроса и предложения, конкуренции, замещения, предвидения или ожидания, изменения и другие.