Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая (стр. 8 )

В соответствии с Постановлением ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А35-8544/03-С2 налоговую льготу, предусмотренную подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, может применять муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства. Это допускается в том случае, если в состав структуры данного предприятия входит участок по торговле и общественному питанию, включающий в себя в том числе и школьные столовые, и предприятие обеспечивает питанием, произведенным указанными столовыми, учащихся соответствующих школ. Следует, однако, отметить, что в имеющемся случае отсутствует указание на источник финансирования. Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А42-273/2007 рассматривается ситуация, когда федеральное государственное унитарное предприятие самостоятельно производило продукты питания и реализовывало их средней общеобразовательной школе, финансируемой из муниципального бюджета. В данном Постановлении указано, что , и делается вывод о правомерности применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Внимание!

Оздоровительные лагеря не указаны в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Судебная практика по-разному рассматривает вопрос о том, в каких случаях правомерно освобождение деятельности организации общественного питания по организации питания детей, находящихся в оздоровительном лагере, от обложения НДС согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Согласно позиции, представленной в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А52-5810/2005/2, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/06-С2 и в Постановлении апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 01.01.2001, 01.06.2006 N А50-4265/2006-А4, данное освобождение правомерно, если оздоровительный лагерь соответственно создан на базе образовательного учреждения, является его структурным подразделением или находится при образовательном учреждении.

Из Постановления ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А/05-21 следует, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, является правомерным, если объекты недвижимости оздоровительного лагеря, являющиеся объектами муниципальной собственности, переданы в оперативное управление образовательного учреждения.

Исходя из анализа судебной практики следует сделать вывод, что, если оздоровительный лагерь является самостоятельным независимым учреждением, основания применения подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ отсутствуют. При этом тот факт, что лагерь предназначен для учащихся детей, значения не имеет.

Внимание!

Подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ прямо не предусматривает возможность непосредственного осуществления организацией общественного питания функций школьной столовой.

Однако согласно выводам судебной практики если предприятие фактически выполняло функции школьной столовой в оздоровительном лагере (центре дневного пребывания детей и т. п.), созданном на базе общеобразовательных школ или являющемся структурным подразделением общеобразовательной школы, то данная деятельность не облагается НДС (см. соответственно Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А52-5810/2005/2 и ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/06-С2).

Исходя из позиции, представленной в приведенных Постановлениях, можно заключить, что и в том случае, когда организация фактически осуществляет функции столовой непосредственно в школе, освобождение от обложения НДС также является правомерным.

Внимание!

Согласно выводам судебной практики, если хлеб подвергся механической обработке и был нарезан кусочками, это является кулинарной обработкой пищевых продуктов и относится к продукции собственного производства предприятий общественного питания (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/05-Ф02-7118/06-С1 и ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/5352-06).

Более того, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/5352-06 прямо указывает, что применительно к ситуации, рассмотренной в предыдущем абзаце, хлеб, если он входит в стоимость блюда (обеда) или отпускается на раздаче вместе с обедом, относится к продукции собственного производства.

Внимание!

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /152 указал, что налогоплательщик, осуществляющий перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом по коммерческим заказам с предоставлением пассажирам льгот на проезд, а также с использованием тарифов, утвержденных субъектом РФ, вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/08 отметил, что НДС по лизинговым платежам в отношении автобусов, использованных при оказании услуг по перевозке пассажиров городским транспортом, освобожденных от налогообложения, должен учитываться в стоимости таких услуг и к вычету заявлен быть не может.

Иная позиция содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А06-5208/2008, которая, однако, не может быть взята на сегодняшний день за основу, так как нет полной определенности в ее обоснованности. Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-9084/09 данное дело передано в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора. В соответствии с Определением коллегия считает, что инспекцией сделан обоснованный вывод о неправомерном применении обществом налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных лизингодателем в составе лизинговых платежей. Также Президиум ВАС РФ подчеркивает то, что анализ арбитражной практики показал отсутствие единообразия при применении судами статьи 170 НК РФ в связи с рассмотрением аналогичных споров. Так, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 01.01.2001 N А26-4305/2008) считает, что налоговым органом правомерно отказано в получении налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателем в составе лизинговых платежей, в случае использования переданного по договору лизинга имущества для осуществления не подлежащих налогообложению операций.

Внимание!

При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать следующее.

Исходя из правовой позиции, отраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, установленное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, означает невозможность начисления названного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.

В соответствии со статьей 674 ГК РФ договор найма жилого помещения заключается в письменной форме.

Однако судебная практика исходит из того, что наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не влияет на применение права на освобождение от налогообложения НДС при фактическом подтверждении оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2005 и ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1242/08-С3).

Актуальная проблема.

В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения положений подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении услуг по предоставлению помещения в общежитии.

Статьей 671 ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора.

При этом на основании пункта 1 статьи 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).

Согласно статье 19 ЖК РФ (действующего с 01.03.2005) жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ.

В соответствии с главой 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено гражданину за плату по договору найма жилого помещения.

Согласно пункту 1 статьи 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

Пунктом 2 статьи 105 ЖК РФ установлено, что договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Официальная позиция.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 N /116 (направленному письмом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-6-03/62@, для сведения налогоплательщиков и использования в работе с налоговыми органами), поскольку жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека и принимая во внимание то, что в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 01.01.2001 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 01.01.2004, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях студентам и преподавателям не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 01.01.2001 N /04 и Управления МНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 24-11/58931 "Об обложении НДС операций по предоставлению в аренду комнат в общежитии".

Судебная практика.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 N А26-4283/ пришел к аналогичным выводам и указал, что после 01.01.2004 освобождаются от налога на добавленную стоимость только услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению жилья в общежитиях с 01.01.2004 не предусмотрено.

Однако в более позднем Постановлении от 01.01.2001 N А/2006 ФАС Северо-Западного округа придерживается уже противоположной позиции и замечает, что операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость как до 1 января, так и после 1 января 2004 г. В данном Постановлении суд указывает, что в соответствии со статьями 4 и 7 Жилищного кодекса РСФСР (действовавшего до 01.03.2005) и статьями 19 и 92 ЖК РФ общежития относятся к жилищному фонду.

К таким же выводам приходит ФАС Северо-Западного округа и в Постановлениях от 01.01.2001 N А52-3595/2005/2, в котором отмечает, что условиями предоставления льготы по подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ является юридический статус помещения - жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование и других дополнительных условий для применения данной льготы налоговое законодательство не предусматривает, а также от 01.01.2001 N А/2005-9, где суд, ссылаясь на статью 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики", указал, что общежития относятся к жилищному фонду, поэтому предоставление комнат в общежитии освобождается от НДС.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф03-А51/05-2/2601, ссылаясь на статью 109 ЖК РФ, пришел к выводу, что место в комнате (койко-место), предоставляемое студентам в общежитии, подпадает под понятие жилого помещения. Поэтому предоставление такого помещения освобождено от НДС.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-651/07-С2 обращает внимание на то, что совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, в соответствии со статьей 19 ЖК РФ составляет жилищный фонд, к которому, в частности, относятся жилые помещения, находящиеся в собственности юридических лиц, и которые могут использоваться собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования. Судом в данном случае установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик (цирк) в установленном порядке предоставил своим работникам для проживания комнаты (части комнаты) в общежитии, находящемся на его балансе, что исходя из совокупности положений статей 15, 16, 17, 19 ЖК РФ, по мнению суда, является предоставлением в пользование жилых помещений. При этом суд также отметил, что используемая норма площади при предоставлении в пользование комнат в общежитии не имеет правового значения для применения льготы по подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Поддержал налогоплательщика ФАС Уральского округа также в Постановлениях от 01.01.2001 N Ф/06-С2; от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф09-9297/06-С2.

На стороне налогоплательщика и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 01.01.2001 N А/ и от 01.01.2001 N А//11, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-4937/2006(25052-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 01.01.2001 N А/04-С3-Ф02-3044/05-С1 и от 01.01.2001 N А33-8769/06-Ф02-594/07, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 N А05-5745/2006-26.

При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать следующее.

В соответствии со статьей 96 ГК РФ акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание акционеров (статья 103 ГК РФ).

Статьей 51 Федерального закона от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено, что список акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра акционеров.

Порядок ведения реестра акционеров и сведения, которые должны в нем содержаться, установлены статьей 44 Закона N 208-ФЗ, в которой также указано, что акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров в соответствии с правовыми актами Российской Федерации.

Исходя из изложенного деятельность по ведению реестра акционеров является услугой, в связи с чем подлежит обложению НДС на основании статьи 146 НК РФ.

Ранее Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденными Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), было установлено, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестров владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

На данное разъяснение указывало и УФНС России по г. Москве в письме от 01.01.2001 N 19-11/47347.

Представляется, что данный подход должен применяться и после отмены Методических рекомендаций в связи с изданием Приказа ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-03/665@.

Судебная практика исходит из того, что услуги по ведению реестра акционеров не подпадают под освобождение, установленное подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 01.01.2001 N А/07-СА2-22 и от 01.01.2001 N А65-4737/2007-СА2-22 исходя из содержания данной нормы сделал вывод, что деятельность по ведению реестра акционеров является услугой, в связи с чем она подлежит обложению НДС на основании статьи 146 НК РФ.

Аналогичная, по сути, позиция изложена в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/05-40-Ф02-3415/06-С1, А/05-40-Ф02-4016/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4265/2005(12813-А70-14) и ФАС Московского округа от 01.01.2001, 04.09.2007 N КА-А40/8970-07.

Внимание!

При применении подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать следующее.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /81 разъяснил, что операции по реализации не подлежащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом финансовое ведомство основывалось на норме пункта 2 Положения об образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 796, согласно которой не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Следует отметить, что в настоящее время данное Постановление утратило силу. С 01.07.2009 вступило в силу Положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 277.

Новое Положение содержит аналогичную приведенной норму (подпункт "а" пункта 2 Положения), согласно которой не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона РФ от 01.01.2001 N 3266-1 "Об образовании" образовательное учреждение в соответствии с лицензией выдает лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией. Форма документов определяется самим образовательным учреждением. Указанные документы заверяются печатью образовательного учреждения.

Следовательно, изложенные выводы Минфина России применимы и в настоящее время.

Однако суды в некоторых случаях указывают, что правомерность применения предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ льготы не зависит от того, выдаются ли после оказания образовательных услуг документы об образовании или квалификации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-5525/07-С2 пришел к выводу, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования при выполнении следующих условий: оказывающая услуги организация должна иметь статус некоммерческой образовательной организации; реализуемые услуги должны относиться к услугам в сфере образования, оказываемым при проведении учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса; на оказание услуг в сфере образования организация должна иметь соответствующую лицензию.

Следовательно, право на освобождение от налогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательным учреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-5327/09-С3 рассмотрел ситуацию, в которой основанием для доначисления налогоплательщику (федеральному государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования) налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы на сумму выручки, полученной в качестве оплаты подготовительных курсов. По мнению налогового органа, подготовительные курсы являются консультационными услугами, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, в связи с чем не освобождаются от налогообложения.

Суд установил, что налогоплательщик имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, в соответствии с приложением к которой подготовительные курсы относятся к программам дополнительного образования.

Из представленных налогоплательщиком примерных образовательных программ по русскому языку и математике, используемых на подготовительных курсах для поступления в средние специальные учебные заведения, следует, что продолжительность занятий на подготовительных курсах составляет по 80 часов по каждой программе с проведением итоговой аттестации.

При таких обстоятельствах суд указал, что налоговым органом необоснованно отнесены указанные занятия к консультационным услугам, предполагающим ответ на поставленный вопрос, а не занятия по 80-часовой программе, в том числе с проведением итоговой аттестации.

Кроме того, суд отметил: из положений подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ не следует, что безусловным основанием для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость является выдача документов об образовании или квалификации после завершения программы дополнительного образования, в связи с чем подлежат отклонению доводы налогового органа об отсутствии документа о полученном образовании после окончания слушателями подготовительных курсов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что по окончании подготовительных курсов итоговая аттестация слушателей не проводилась, материалы дела не содержали.

Также следует отметить: некоторые суды не принимают доводы налоговых органов о том, что льгота, предусмотренная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А69-164/09-Ф02-2763/09 и ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/05-6/826).

Таким образом, если подготовительные курсы сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, то в отношении таких образовательных услуг применяется льгота, предусмотренная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Внимание!

Много проблем возникает при применении подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Актуальная проблема.

В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности использования льготы, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщиками иной организационно-правовой формы, нежели учреждение.

В соответствии со статьей 120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

В соответствии с пунктом 3 статьи 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Судебная практика.

По мнению арбитражных судов, применение льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не зависит от организационно-правовой формы налогоплательщика.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-424/2007(31380-А67-42) арбитражный суд пришел к выводу о правомерном применении налогоплательщиком (обществом с ограниченной ответственностью) льготы, установленной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при реализации входных билетов и абонементов на посещение зрелищно-развлекательных мероприятий, отклонив доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не является учреждением культуры, является коммерческой организацией, его основным видом деятельности является осуществление строительных работ, в уставе не отражено наличие у налогоплательщика кинотеатра, а также о том, что к учреждениям культуры, в целях применения подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, относятся только некоммерческие организации.

Суд отметил, что требования о некоммерческой форме организации учреждения культуры, в том числе кинотеатра, нормы статьи 149 НК РФ не содержат. На основании представленных налогоплательщиком положения об учетной политике, карточек счетов, бухгалтерского учета, штатного расписания и балансов налогоплательщика судом установлено, что основным видом деятельности налогоплательщика в проверяемый период являлся показ фильмов в кинотеатре, таким образом, налогоплательщик по указанным основаниям может быть отнесен к кинотеатру. Наличие в уставе налогоплательщика в качестве одного из видов деятельности осуществления строительных работ не является основанием для отказа в предоставлении льготы, так как данные ограничения налоговым законодательством не предусмотрены.

В Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-879/07-С2, от 01.01.2001 N Ф09-723/07-С2 арбитражный суд счел, что выручка, полученная обществом с ограниченной ответственностью от реализации входных билетов на посещение аттракционов, культурно-массовых и зрелищно-развлекательных мероприятий, не подлежит включению в налоговую базу по НДС.

При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не является учреждением культуры и искусства, указав, что основаниями, с которыми закон устанавливает наличие у налогоплательщика права на применение льготы, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, является сфера применения и характер оказываемых услуг. Таким образом, налогоплательщик, оказывающий услуги в сфере зрелищно-развлекательных мероприятий и организации аттракционов, вправе применить названную льготу независимо от его организационно-правовой формы и территории деятельности.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-220/2007(31176-А67-42), Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/06-С2, от 01.01.2001 N Ф09-5466/04-АК.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/06-С2 арбитражный суд пришел к выводу о правомерности использования налогоплательщиком льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, отклонив доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не является учреждением культуры и искусства, а реализованные входные билеты на посещение аттракционов имеют неустановленную форму. Суд исходил из того, что основаниями, с которыми закон устанавливает наличие у налогоплательщика права на ее использование, является сфера применения и характер оказываемых услуг. Применение билетов неустановленной формы при реализации услуг по организации и проведению театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий не лишает налогоплательщика, независимо от его организационно-правовой формы, права воспользоваться названной льготой.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, изложенному в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/04-52-Ф02-3226/05-С1, Постановлении ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А62-529/2005, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-3411/2005, применение указанной льготы индивидуальными предпринимателями является неправомерным.

Данная точка зрения поддерживается и в письме Минфина России от 01.01.2001 N /321, согласно которому освобождение от налогообложения НДС операций по реализации входных билетов на показ кинофильмов в кинотеатрах, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, НК РФ не предусмотрено.

Актуальная проблема.

Споры с налоговыми органами возникают также по вопросу правомерности применения положений подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если налогоплательщику не присвоен соответствующий код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Официальная позиция.

Как следует из письма Управления ФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 19-11/10261, если услуги в сфере культуры и искусства оказывают организации, имеющие в качестве структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и другое, то освобождение от НДС предоставляется при наличии у организации раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и соответствующего кода Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства (далее - ОКОНХ), а также кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК (далее - ОКВЭД), введенного с 01.01.2003 вместо ОКОНХ на основании Постановления Госстандарта России от 01.01.2001 N 454-ст.

Судебная практика.

В то же время, по мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе использовать льготу, установленную подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при условии что он оказывает платные услуги в сфере культуры и искусства, которые в силу названной нормы не подлежат налогообложению по НДС несмотря на то, что соответствующие коды ОКОНХ и ОКВЭД, позволяющие отнести налогоплательщика к учреждению культуры, ему не присвоены. Как указывают судьи, присвоение кода ОКОНХ и ОКВЭД может рассматриваться как одно из доказательств соответствия осуществляемой налогоплательщиком деятельности указанным в законе признакам, но само по себе правообразующего значения не имеет.

Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-3743/07-С2 арбитражный суд пришел к выводу, что отсутствие у налогоплательщика соответствующего кода, присвоенного в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКОНХ/ОКВЭД), на оказание услуг библиотекой не препятствует применению льготы, установленной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, поскольку по смыслу данной статьи от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг.

Из смысла данной статьи следует, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данного вида услуг, то есть любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения по НДС в соответствии с данной статьей, имеет право на льготу. Таким образом, квалифицирующим признаком в этом случае является вид деятельности.

В данном случае судом установлено, что библиотека налогоплательщика оказывала платные услуги, которые в силу подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. При этом отсутствие у налогоплательщика кода осуществления данной деятельности не имеет правового значения для разрешения спора по существу.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5471/05-С2, от 01.01.2001 N Ф09-4127/05-С2.

Актуальная проблема.

Споры с налоговыми органами возникают также по вопросу правомерности применения положений подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика учета бланков билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (в редакции Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 743) установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным данным Постановлением, но не позднее 01.09.2007.

Требования по оформлению документов строгой отчетности предусмотрены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29.07.1983 N 105 (далее - Положение). В соответствии с пунктом 2.15 Положения порядок использования и учета бланков форм первичных документов строгой отчетности, а также круг предприятий, учреждений, на которых должны использоваться такие бланки, устанавливается министерствами и ведомствами в соответствии с указаниями ЦСУ СССР, Министерства финансов СССР и Госснаба СССР по вопросу об унификации форм первичных документов и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности. Пунктом 2.16 Положения предусмотрено, что бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом). Согласно пункту 6.2 Положения бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Порядок оформления приема, хранения, выдачи, использования, учета, списания и уничтожения бланков строгой отчетности, в том числе входных билетов, установлен Методическими указаниями о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями системы Министерства культуры РФ, утвержденными письмом Министерства культуры РФ от 01.01.2001 N 01-67/16-21 по согласованию с Минфином России.

Формы бланков "Билет" и "Абонемент" утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности" как документы строгой отчетности.

Официальная позиция.

Как следует из письма Минфина России от 01.01.2001 N /70, льгота, установленная подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ, применяется при условии обеспечения учета входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий как бланков строгой отчетности.