Таким образом, по данным таблицы в цифровом выражении будет выражена информация о стоимости привлеченных средств и их изменении по сравнению с прошедшим периодом в разрезе отдельных видов привлеченных средств. Дополнить этот анализ данными из раздела пассивных операций и на основании собранных данных определиться с причинами изменения стоимости обязательств.
4.19. Факторный анализ процентных расходов
Формирование ресурсной базы связано с процентными расходами, которые, как показано выше, увеличиваются, но вместе с тем занимают небольшой удельный вес в общей сумме расходов.
Однако необходимость их анализа от этого не исключается, так как небольшие процентные расходы связаны с привлечением средств до востребования, которые создают определенные проблемы рационального размещения средств и получения соответствующей отдачи.
Темпы роста обязательств опережают темпы роста процентных расходов. Необходимость анализа процентных расходов обуславливается значимостью срочности привлеченных ресурсов для дальнейшего их размещения.
Прежде чем проводить расчеты необходимо обозначить периоды расчетов и определить базовый период, показатели которого берутся в расчет со значком «0», и анализируемый период, показатели которого берутся со значком «1»
Изменение процентных расходов происходит под влиянием двух факторов:
– изменения объема обязательств;
– изменения номинальной стоимости обязательств.
Влияние изменения обязательств на объем процентных расходов можно определить с помощью следующей формулы:
,
где: 
— процентные расходы в отчетном периоде;
— процентные расходы в базовом периоде;
— изменение процентных расходов за анализируемый период;
— сумма обязательств в отчетном периоде;
— сумма обязательств в базовом периоде;
— номинальная стоимость ресурсов отчетного периода.
Влияние изменения номинальной стоимости ресурсов можно определить с помощью формулы:
,
где: — номинальная стоимость обязательств в отчетном периоде;
— номинальная стоимость обязательств в базовом периоде;
— сумма обязательств предыдущего периода.
Расчеты, проведенные по вышеуказанным формулам, подлежат проверке. С учетом положительного и отрицательного влияния на совокупную сумму расходов должна получиться сумма отклонения процентных расходов отчетного от базового года.
Проведенный факторный анализ процентных расходов позволяет установить, какой из факторов оказал решающее влияние на увеличение расходов. Формирование ресурсной базы в больших объемах, безусловно, приводит к росту расходов, и это можно оценивать как положительный фактор. Увеличение расходов за счет увеличения номинальной стоимости ресурсов оценивается как отрицательный фактор. За анализируемый период процентные расходы уменьшились за счет снижения номинальной стоимости ресурсов.
4.20. Факторный анализ совокупных расходов
Для оценки расходов и факторов, оказавших влияние на их размер необходимо провести факторный анализ расходов. Общий объем расходов зависит от суммы привлеченных обязательств и стоимости одного привлеченного рубля.
Прежде чем проводить расчеты, необходимо обозначить периоды расчетов и определить базовый период, показатели которого берутся в расчет со значком «0», и анализируемый период, показатели которого берутся со значком «1».
Изменение расходов происходит под влиянием двух факторов:
– изменения обязательств;
– изменения номинальной стоимости обязательств
Влияние изменения обязательств на объем совокупных расходов можно определить с помощью следующей формулы:
где: 
— совокупная сумма расходов в отчетном периоде;
— совокупная сумма расходов в базовом периоде;
— изменение совокупной суммы расходов за анализируемый период;
— сумма обязательств в отчетном периоде;
— сумма обязательств в базовом периоде;
— номинальная стоимость ресурсов отчетного периода.
Влияние изменения номинальной стоимости ресурсов можно определить с помощью формулы:
где: — номинальная стоимость обязательств в отчетном периоде;
— номинальная стоимость обязательств в базовом периоде;
— сумма обязательств предыдущего периода.
Влияние указанных факторов на изменение расходов определяется по формуле:
.
Расчеты, проведенные по вышеуказанным формулам, подлежат проверке. С учетом положительного и отрицательного влияния на совокупную сумму расходов должна получиться сумма отклонения отчетного года от предыдущего.
Проведенный факторный анализ позволяет установить, какой из факторов оказал решающее влияние на увеличение расходов. Формирование ресурсной базы в больших объемах, безусловно, приводит к росту расходов, и это можно оценивать как положительный фактор. Однако, следует учесть современные реалии банковской практики, большинство банков не платят проценты за привлечение средств до востребования, либо платят их в мизерных размерах. Поэтому увеличение процентных расходов напрямую связано только с привлечением срочных средств. Увеличение расходов за счет увеличения номинальной стоимости ресурсов оценивается как отрицательный фактор.
На стоимость привлеченных средств оказывают влияние следующие факторы:
– объем привлеченных средств до востребования;
– объем срочных привлеченных средств;
– удельный вес оплачиваемых привлеченных средств, в совокупных пассивах;
– структура депозитов по срокам привлечения;
– структура депозитов по группам клиентов.
За анализируемый период сокращение расходов произошло за счет снижения стоимости привлеченных средств.
,
где: — номинальная стоимость обязательств в отчетном периоде;
— номинальная стоимость обязательств в базовом периоде;
— сумма обязательств предыдущего периода.
Расчеты, проведенные по вышеуказанным формулам, подлежат проверке. С учетом положительного и отрицательного влияния на совокупную сумму расходов должна получиться сумма отклонения процентных расходов отчетного от базового года.
Тема 5. Анализ доходов коммерческого банка
5.1. Характеристика доходов
Оценку доходов коммерческого банка необходимо провести, применяя структурный анализ, изучая динамику доходов и определяя финансовые коэффициенты.
Структурный анализ выявляет основные виды доходов, которые оцениваются с точки зрения стабильности.
Анализ динамики доходов позволяет дать оценку изменения их величины за анализируемый период.
Финансовые коэффициенты позволяют дать оценку, как величины доходов, так и их значимости.
Перечень доходов кредитной организации достаточно велик, и для удобства проведения анализа необходимо определиться в применении тех группировок доходов, которые уже имеются в экономической литературе.
Общепринятая группировка — деление доходов коммерческого банка на процентные и непроцентные и комиссионные.
В учебной литературе большинство авторов вопрос группировок доходов коммерческих банков не рассматривают. Вместе с тем отдельные авторы рассматривают только отдельные признаки группировок доходов.
Наиболее подробная группировка доходов предлагается Лаврушиным О. И. с выделением следующих видов доходов:
- «доходы от операций с клиентурой — предоставления ссуд предприятиям, населению, другим кредитным учреждениям;
- доходы от совместной деятельности (иммобилизация активов) — участие в капиталах филиалов, других банков и финансовых компаний;
- доходы от инвестиций в ценные бумаги государства и третьих лиц;
- доходы от вложений в движимое и недвижимое имущество — лизинга, продажи помещений банка, эксплуатации транспортных средств;
- доходы от совершения забалансовых операций — выданных гарантий, поручительств, опционов, фьючерсов, форвардных сделок;
- доходы от переоценки основных средств;
- доходы от внедрения новых банковских продуктов, получаемых с использованием современных технологий и сетей» [5, с. 82].
Вышеуказанная группировка дает большую информацию о направлениях деятельности коммерческого банка. Вместе с тем по публикуемой отчетности сделать такую группировку не представляется возможным.
Несколько другую группировку доходов дает Г. [1, с. 305].
Доходы делятся на:
– доходы от операционной деятельности — начисленные и полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение клиентами расходов, доходы от валютных операций;
– доходы от небанковских операций — доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за оказанные услуги.
– прочие доходы — штрафы; проценты и комиссия прошлых лет; прибыль хозрасчетных предприятий банка и др.
Вышеуказанная группировка доходов представляется интересной, но не вполне приемлемой для проведения анализа по публикуемой отчетности.
, Г. предлагают использовать два принципа классификации доходов.
«Первый принцип предполагает деление доходов на процентные и непроцентные. По второму принципу все статьи доходов группируются, и доходы делятся на операционные, от других видов деятельности и «незаработанные», т. е. приукрашивающие результаты деятельности банка» [4, с. 70–71].
Представляется наиболее интересным аспект «незаработанных доходов».
Однако следует заметить, что информация о восстановленных суммах со счетов фондов и резервов в публикуемой отчетности отсутствует. Ее можно найти в развернутом «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 102), которая публикуется коммерческим банком на сайте Банка России в добровольном порядке.
Здесь можно выделить аспект влияния на финансовые результаты деятельности коммерческого банка разницы между отчислениями в фонды и резервы и восстановлением сумм со счетов фондов и резервов. Когда определяется балансовая прибыль, то прибыль от деятельности корректируется на изменение резервов в зависимости от величины риска. Поэтому можно в процессе анализа финансовых результатов определить сумму «незаработанной прибыли».
Существуют разные точки зрения в отношении включения доходов от ценных бумаг в состав процентных доходов. Некоторые авторы эту категорию доходов выделяют отдельно [1, с. 302], а другие включают в состав процентных доходов [13, с. 36].
В публикуемой отчетности в составе процентных доходов учитываются только доходы от операций с ценными бумагами с фиксированным доходом, все остальные доходы учитываются в составе непроцентных.
Наиболее подробная классификация (группировка) доходов коммерческих банков приведена Г., , которые доходы коммерческих банков делят в зависимости от 8 классифицирующих признаков [9, с. 116].
Представляется, что наиболее существенными классифицирующими признаками доходов коммерческих банков можно признать формы получения дохода, виды деятельности, периодичность возникновения доходов.
Анализируя классификацию доходов коммерческих банков по форме получения, большинство авторов делят все доходы на процентные, непроцентные и прочие и с этим можно согласиться. Конкретизация прочих доходов через комиссионные доходы позволяет при наличии развернутого отчета о прибылях и убытках (форма № 102) сделать объемный и структурный анализ отдельных видов комиссионных доходов в динамике и обратить внимание на увеличение или снижение отдельных видов банковских услуг, предоставляемых клиентам услуг.
Классификация доходов коммерческих банков по видам деятельности дает информацию о том, какое направление активных операций формирует основной объем полученных доходов. Не все направления активных операций оцениваются одинаково с точки зрения риска. Основным направлением деятельности коммерческих банков России является кредитная деятельность.
Именно эта деятельность банка позволяет бизнесу получать дополнительные оборотные средства, а в некоторых случаях обеспечивать и обновление основных фондов, внедрять в процесс производства новые технологии. Вместе с тем, эта деятельность всегда связана с кредитным риском, который учитывается при расчете норматива достаточности капитала. Невыполнение банком норматива достаточности капитала влечет за собой серьезные последствия.
Классификация доходов по периодичности возникновения представляется наиболее интересной, так как именно эти доходы обеспечивают непрерывность получения коммерческому банку доходов, формирования конечного финансового результата и уверенность в развитии банковского бизнеса в дальнейшем.
Процентные и непроцентные доходы можно разделить по стабильности. В экономической литературе считается, что процентные доходы по кредитам можно отнести к стабильным источникам дохода банка.
По определению Г. «стабильными называются доходы, которые остаются постоянными на протяжении достаточно длительного промежутка времени и могут прогнозироваться на перспективу» [1, с. 117].
Непроцентные доходы к стабильным доходам отнести нельзя, так как в состав непроцентных доходов входят доходы от ценных бумаг на вторичном рынке, от валютных операций, от нетрадиционных операций банка.
Хотя если обратиться к банковской практике, то можно констатировать по банкам, которые имели и имеют лицензию на осуществление валютных операций, всегда в составе своих доходов имели и имеют доходы от операций с иностранной валютой. Поэтому если оценивать доходы от валютных операций с точки зрения их постоянства, то их следует отнести к стабильным доходам. Если оценивать эти доходы с точки зрения прогнозирования на перспективу, то можно согласиться с мнением Г. о том, что они не являются стабильными.
Банк может уверенно развиваться только при условии увеличения стабильных доходов.
По мнению , «к относительно стабильным источникам доходов относятся процентные доходы и беспроцентные доходы от банковских услуг, нестабильным — доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. «В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций» [5, с. 125].
С такими мнениями следует согласиться, так как доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке и от операций с иностранной валютой оцениваются как спекулятивные, а потому могут быть отнесены только к нестабильным доходам.
Стабильность доходов оказывает влияние на формирование стабильной прибыли, которая учитывается при определении рейтинга банка. Другими словами, если прибыль сформирована в основном за счет нестабильных доходов, то банк не может иметь высокий рейтинг [5, с. 132].
Представляется актуальным определиться с оптимальной структурой доходов банка. По мнению , «оптимальной структурой доходов банка является преобладание процентного и комиссионного доходов. Однако в условиях нарастания темпов инфляции банк должен стремиться к относительному сокращению доли процентного дохода, сопряженного с процентным риском. Напротив, желательно повышение доли комиссионных доходов от банковских услуг до такой степени, чтобы около 30% чистого дохода формировалось за счет этого источника» [21, с. 282].
Если за основу принимается общепринятая классификация — деление доходов на процентные, непроцентные и комиссионные, то это соответствует публикуемой отчетности, анализ начинается с оценки состава и структуры общего объема полученных доходов, определения соотношения между процентными и непроцентными доходами. В отдельную категорию выделяются комиссионные доходы. Состав их довольно многообразен.
Перечень примерных комиссионных доходов можно представить в виде доходов за оказание следующих видов услуг:
– открытие расчетного (текущего) счета в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;
– открытие временного счета;
– ежемесячная плата за ведение счета;
– проведение платежа (кроме телеграфного);
– проведение телеграфного платежа;
– изменение инструкций по платежу;
– возврат или аннулирование платежа;
– расчеты по инкассо;
– выдача дубликата выписки из лицевого счета клиента;
– выдача дубликата документа;
– розыск по просьбе клиента денежных средств, отправленных банком и отправленных в банк;
– выдача справки о состоянии счета клиента;
– выдача справки о наличии и реквизитах счета;
– выдача справки о состоянии «неработающего» счета клиента;
– сообщение об остатке средств на счете клиента по телефону;
– ведение переписки по запросу клиента;
– срочное проведение отдельных платежей;
– прием наличных денежных средств в кассу банка в форме банкнот;
– прием денежной выручки в любом объеме в форме монет;
– прием инкассированных денежных средств в форме банкнот, доставленных в банк сторонними службами;
– повторный перерасчет денежной выручки в форме банкнот и монет;
– выдача наличных денежных средств, включая заработную плату, командировочные расходы, выплаты на социальные нужды в соответствии с предоставленной кассовой заявкой;
– заказ купюрности денежных знаков;
– размен денежных знаков;
– оформление и выдача денежной чековой книжки;
– проведение конверсионных операций по счету клиента на основании его заявления;
– переводы в пользу банков–корреспондентов;
– переводы в пользу клиентов других банков;
– перевод денежных средств на счета таможенных и налоговых органов;
– изменение платежных инструкций или аннулирование перевода при исполнении платежа банком корреспондентом;
– переводы денежных средств, выплачиваемых на основании приговоров, решений, определений судебных и других правомочных органов, а также платежи по возмещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных и иных административных органов;
– покупка-продажа иностранной валюты банком;
– операции с документарными аккредитивами по экспорту и по импорту;
– документарное и чистое инкассо;
– авизование гарантии;
– выдача гарантии;
– изменение условий, аннулирование гарантии;
– выполнение банком функций агента валютного контроля;
– обслуживание в системе «Банк–клиент»;
– продажа бланков векселей;
– услуги по хранению ценных бумаг;
– инкассирование векселей сторонних эмитентов;
– консультации по ценным бумагам;
– покупка–продажа акций различных эмитентов по поручению клиента или договору комиссии;
– плата за открытие карточного счета, таможенной карты и ежегодная плата за обслуживание счета карты;
– ежегодная плата за обслуживание дополнительной таможенной карты;
– плата за проведение операций с использованием таможенной карты;
– плата за выдачу повторной таможенной карты;
– плата за блокировку счета таможенной карты;
– дополнительная выписка по счету таможенной карты;
– плата за потерю таможенной карты;
– плата за несвоевременный возврат карты по требованию банка в связи с истечением срока действия;
– срочное пополнение карты и увеличение лимита расходования средств;
– предоставление копий / оригиналов первичных документов по транзакциям по письменному требованию клиента;
– проведение мероприятий, связанных опротестованием транзакций;
– возмещение расходов банка, связанных с доставкой и отправкой документов по транзакциям.
В развернутом отчете «О прибылях и убытках» (форма № 000) комиссионные доходы представлены доходами по кассовым и расчетным операциям, по операциям инкассации, по выданным гарантиям и другим операциям.
Анализ доходов банка распадается на две стадии: стадию анализа валовых доходов, стадию анализа доходов без учета суммы восстановленных со счетов фондов и резервов или совокупных доходов. Общая сумма валовых доходов определяется по развернутому отчету о прибылях и убытках как итоговая сумма.
При анализе валовых доходов необходимо обратить внимание на другие доходы, которые в основном состоят из доходов от восстановления сумм со счетов фондов и резервов. Эти доходы занимают значительный удельный вес не только в других доходах, но и общей сумме валовых доходов банка.
Оценку этих доходов дает Г. Щербакова: «доходы от восстановления сумм со счетов фондов и резервов указывают на то, что ранее выданные ссуды, а также средства, размещенные в другие рисковые активы, оказались хорошего качества и формируемые под них резервы не понадобились банку для покрытия возможных убытков» [3, с. 305].
Анализ доходов отраженных в свернутом отчете о прибылях и убытках коммерческих банков начинается с оценки общей суммы полученных доходов по темпам роста в сопоставлении с темпами роста активов, приносящих доход. Практика показывает, что темпы роста доходов не согласуются с темпами роста активов, приносящих доход в том случае, если банки занимаются операциями с иностранной валютой и с драгоценными металлами. В этом случае можно констатировать опережающие темпы роста доходов над темпами роста активов, приносящих доход. Оценка доходов коммерческого банка только по количественным показателям не дает полной картины результатов деятельности. Увеличение полученных доходов может достигаться за счет увеличения вложений в активы, приносящие доход. И на, первый взгляд, есть формальное право оценить деятельность банка положительно. Однако нельзя бесконечно увеличивать вложения в кредиты, в ценные бумаги, в кредитные организации, так как все эти вложения связаны с риском и требуют образования резервов на возможные потери. Необходимо оценивать размер полученных доходов с качественной стороны.
Затем проводится структурный анализ доходов, определяется удельный вес процентных, непроцентных и комиссионных доходов.
Целью структурного анализа доходов является выявление состава доходов и их значимости для формирования общей суммы доходов. В некоторых публикациях при оценке структуры полученных доходов делается вывод о том, что именно процентные доходы занимают самый большой удельный вес в общей сумме доходов.
Изучение структуры доходов ведущих банков России показало, что основной удельный вес занимают доходы от операций с иностранной валютой и от переоценки счетов в иностранной валюте, оказывая существенное влияние на формирование доходности активных операций. Высокий удельный вес доходов от операций с иностранной валютой по ведущим банкам оказывает влияние на значимость этих доходов в целом по банковскому сектору.
Изучение доходности активных операций показало, что этот показатель непосредственно зависит от величины дохода от операций с иностранной валютой и от переоценки счетов в иностранной валюте изменяется прямо пропорционально изменению сумме полученных доходов от операций с иностранной валюты.
Если банк не публикует на сайте Банка России развернутый «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 102), то практически невозможно определить общую сумму совокупных доходов банка, и, следовательно, дать анализ других очень важных оценочных показателей его деятельности.
Анализируемый банк публикует на сайте Банка России «Оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета» (форма № 101) и развернутый отчет «О прибылях и убытках» (форма № 102).
Определить общую сумму совокупных доходов можно путем вычитания из суммы валовых доходов сумм восстановленных со счетов фондов и резервов. Сумма валовых доходов — это общая сумма доходов по развернутому отчету «О прибылях и убытках» (форме № 102). Прочие операционные доходы определяются: из общей суммы совокупных доходов исключаются процентные и комиссионные доходы.
Показателем, характеризующим сумму и качество полученных доходов коммерческими банками, является доходность всех активов и активов, приносящих доход. Здесь имеется в виду показатель, при помощи которого определяется, сколько дохода получено банком на 1 рубль активов, приносящих доход. Детальному анализу подвергается доходность активов, приносящих доход. Доходность всех активов определяется для того, чтобы дать оценку потери доходности за счет активов, не приносящих доход. Вместе с тем нельзя ставить вопрос о том, что банк может не иметь активов, не приносящих доход. Речь, как правило, идет о том, чтобы имеющиеся ресурсы использовались рационально и обеспечивали ликвидность банка и его нормальное функционирование.
В составе активов, не приносящих доход, основной удельный вес занимают денежные средства и счета в Центральном банке. Сюда включаются денежные средства на корреспондентском счете в Банке России и на счете обязательного резервирования. В 2004 г. наблюдалось существенное снижение средств на счете обязательного резервирования за счет ощутимого уменьшения норматива резервирования и введения нового положения об установлении усредненной суммы резервирования, которая остается на корреспондентских счетах банков и не перечисляется на счет в Центральном банке.
Средства на корреспондентском счете в Банке России оцениваются как высоколиквидные, обеспечивающие банкам своевременность своих и клиентских платежей. Одновременно этот актив не приносит доход. Вместе с тем Банк России предлагает коммерческим банкам депозитные операции для временного размещения свободных денежных средств. Сроки депозитных операций установлены на любой вкус.
Данные для определения доходности активов, приносящих доход, по установленным правилам в публикуемой отчетности имеются. Определив доходность активов, приносящих доход в динамике и рассчитав факторный анализ доходов можно сделать вывод о том, что является решающим в формировании доходов банка. Если каждый вложенный рубль в активы, приносит больше дохода в каждый последующий период, то можно положительно оценить работу коммерческого банка. Если доходность активов снижается, то больший объем доходов достигается исключительно за счет увеличения вложений в активы, а это нельзя оценить как положительный фактор.
Мало определить показатели доходности необходимо выявить причины снижения доходности за анализируемый период. Для проведения такого анализа была разработана методика проведения анализа доходности, которая заключалась в следующем.
Вначале определяется доходность по укрупненным позициям, т. е. доходность расщепляется на процентные, непроцентные и комиссионные. Эти расчеты позволяют определить группу доходов, по которой произошло снижение доходности. Затем доходность раскладывается по статьям отчета о прибылях и убытках и определяется конкретный вид дохода за счет, которого произошло снижения доходности.
Определенное влияние на доходность всех активов и активов, приносящих доход, оказывает несвоевременное обслуживание долга заемщиками. Это выражается в наличии просроченных процентов. Если таковые имеются у данного банка необходимо определить их влияние на формирование доходности банка путем прибавления этих сумм к сумме полученных процентов и определения доходности всех активов и активов, приносящих доход, исходя из откорректированной суммы. Сравнивая доходность, определенную с учетом просроченных процентов и без учета их можно сделать вывод об их влиянии на качественный показатель оценки всех активов и активов, приносящих доход.
Другим показателем оценки влияния просроченных процентов на размер полученных доходов является удельный вес просроченных процентов в сумме полученных процентных доходов за соответствующий период.
Для окончательного выявления причин снижения доходности активов, приносящих доход необходимо обратиться к данным анализа активов, приносящих доход.
Исключение из отчета о прибылях и убытках сведений о прочих операционных доходах лишило возможности внешнего пользователя провести анализ доходности активов, приносящих доход, исходя из статей отчета о прибылях и убытках, и составить мнение о качестве деятельности данного коммерческого банка. А это, в свою очередь, оказывает влияние на принятие решения о помещении своих свободных денежных средств в этот банк.
В 2008 г в связи с переходом банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности изменился порядок определения доходов, расходов и финансовых результатов. Изменены принципы признания и определения доходов и расходов.
Одно из главных изменений состоит в том, что применен новый порядок определения доходов и расходов, суть которого состоит в том, что доходы и расходы определяются по методу начислений. Ранее этот метод в банковской практике не применялся, а доходы и расходы формировались в зависимости от уплаты клиентом начисленных процентов за пользование кредитом и уплаты банком процентов за привлеченные денежные средства.
Поэтому данные деятельности коммерческого банка за 2008 г. невозможно сопоставить с предыдущим периодом.
Для изучения доходов необходимо составить следующие расчеты.
5.2. Состав и структура валовых доходов
Для заполнения таблицы используются данные развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000). При этом необходимо знать, что использования данной формы вытекает из необходимости определения суммы совокупных доходов.
Свернутый отчет о прибылях и убытках в составе публикуемой отчетности не содержит возможности определить общую сумму полученных доходов.
Поэтому таблицу «Состав и структура валовых доходов» можно составлять или в развернутом виде, или в сокращенном виде.
Цель составления таблицы определить сумму совокупных доходов и удельный вес восстановленных резервов на возможные потери. Если составляется развернутая таблица валовых доходов, то дается оценка за анализируемый период состава и структуры валовых доходов путем определения темпов роста или снижения суммы валовых доходов.
Обращается внимание на суммы процентов полученных за кредиты неуплаченные в установленный срок и полученные просроченные проценты. Их оценку и влияние на сумму полученных процентных доходов можно определить по удельному весу просроченных процентов в общей сумме процентных доходов. Если суммы вышеуказанных показателей существенны, то можно определить влияние этих показателей на доходность всех активов и активов, приносящих доход.
При анализе валовых доходов, в первую очередь, надо обратить внимание на другие доходы, которые состоят в основном из восстановленных сумм со счетов фондов и резервов. Фонды и резервы образуются для уменьшения риска при размещении средств банками.
Если принимается сокращенный вариант составления таблицы, то определяются суммы совокупных доходов и удельный вес восстановленных сумм со счетов фондов и резервов в составе валовых доходов.
5.3. Состав и структура совокупных доходов
Изучение активных операций коммерческого банка имело цель получить информацию о направлениях размещения привлеченных средств и получения доходов от такого размещения. Однако публикуемая отчетность составлена таким образом, что определить полученную сумму совокупных доходов невозможно. Поэтому информацию можно получить через использование данных развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000).
На основе предыдущего расчета определили суммы полученных совокупных доходов за каждый год анализируемого периода.
Оценка состава структуры совокупных доходов дается, путем определения темпов роста доходов и темпов роста активов, приносящих доход по годам анализируемого периода.
Кроме того, необходимо проанализировать изменение удельного веса отдельных видов доходов в составе совокупных доходов и на основании этого сделать соответствующие выводы.
Обратить внимание на удельный вес процентных, непроцентных и комиссионных доходов в сумме полученных совокупных доходов.
Необходимо знать, что процентные доходы банк получает от размещения привлеченных средств, непроцентные доходы банк получает от операций с иностранной валютой и от переоценки счетов в иностранной валюте, с драгоценными металлами, ценными бумагами.
Комиссионные доходы банк получает за оказанные своим клиентам услуги.
В процессе проведения анализа доходов необходимо обратить внимание на возрастание значимости комиссионных доходов в формировании общей суммы доходов коммерческого банка. Эти доходы каждому банку интересны тем, что проводимая банком работа по расширению сферы услуг, предоставляемых своим клиентам, дает прибавку в виде доходов, которые не требуют создания резервов на возможные потери.
В экономической литературе есть мнение о том, что процентные и комиссионные доходы должны быть превалирующими в доходах каждого коммерческого банка должны составлять не менее 50%. На этот акцент необходимо обратить внимание при расчетах совокупных доходов.
5.4. Соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов
Информационной базой для составления таблицы является данные развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000).
Заполняется таблица по годам анализируемого периода в разрезе процентных, непроцентных и комиссионных доходов и на основании полученных данных дается оценка соотношения между процентными, непроцентными и комиссионными доходами.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 |
