Учебно-методический комплекс по дисциплине «Анализ деятельности коммерческого банка» (стр. 8 )

Факторный анализ процентной прибыли

Для проведения факторного анализа процентной прибыли необходимо знать факторы, которые оказывают влияние на процентную прибыль. Такими факторами являются активы, приносящие доход, прибыльность капитала и «достаточность капитала». Показатель «достаточность капитала» взят в кавычки потому, что он определен как отношение собственного капитала ко всем активам. На самом деле, показатель достаточности капитала означает отношение собственного капитала к активам с учетом риска.

По результатам расчетов необходимо определить влияние каждого из перечисленных факторов на процентную прибыль и обозначить положительные факторы, увеличивающие, и отрицательные, уменьшающие процентную прибыль, и всю полученную информацию разместить в таблице «Факторный анализ процентной прибыли».

Факторный анализ чистой (после налоговой) прибыли

Чистая прибыль коммерческого банка является показателем, характеризующим конечный результат деятельности. Чем больше получено чистой прибыли, тем больше размер собственного капитала, тем больше создано фондов, что также оказывает влияние на собственный капитал. Поэтому важно изучать и анализировать чистую прибыль в динамике.

Факторами, оказывающими влияние на размер полученной чистой прибыли банка, являются:

собственный капитал;

эффективность управления налогами;

прибыльность

уровень использования активов;

мультипликатор капитала.

Формулы, которые следует применить при расчетах влияния каждого фактора на размер полученной чистой прибыли, даны в лекционном материале.

Результаты проведенных расчетов заносятся в таблицу «Факторный анализ чистой (после налоговой) прибыли».

По результатам расчетов определяются положительные и отрицательные факторы, оказавшие влияние на размер чистой прибыли. Сочетание факторов может сложиться в любом варианте от всех отрицательных до всех положительных или сочетания положительных и отрицательных.

По результатам проведенных расчетов необходимо подвести итог, определить влияние группы положительных факторов и группы отрицательных факторов, а также определить наибольшее влияние факторов, которые значительно снизили сумму полученной чистой прибыли, и факторов, которые в большей степени увеличили чистую прибыль банка.

«Незаработанная прибыль»

В экономической литературе имеется такое понятие как «незаработанная прибыль», к которой относится прибыль от переоценки счетов в иностранной валюте и изменение резервов на возможные потери в сторону превышения сумм восстановленных со счетов фондов и резервов над суммами образованных фондов и резервов.

Что касается первой составляющей этого понятия, то представляется высказанное определение правильным.

Относительно второй составляющей этого понятия можно не согласиться с мнением о непричастности деятельности банка к полученному результату.

Данные таблицы «Незаработанная прибыль» заполняются в годовом разрезе за анализируемый период.

Для заполнения таблицы необходимо воспользоваться готовыми данными, составленными по теме «Анализ прибыли», в частности «незаработанную прибыль» от переоценки счетов в иностранной валюте взять из таблицы «Состав и структура прибыли от операций с иностранной валютой».

Данные о «незаработанной прибыли» от превышения восстановленных сумм со счетов фондов и резервов над созданными фондами и резервами взять из таблицы «Анализ показателей финансовых результатов» темы «Анализ прибыли коммерческого банка».

Задача состоит в том, чтобы определить вышеуказанные показатели и дать им оценку в процентах к сумме прибыли, показанной в балансе банка за соответствующий год.

Итоговое заключение по анализу прибыли

На основании проведенных расчетов дается оценка финансовых результатов за анализируемый период в целом и внутри анализируемого периода. Конечный финансовый результат имеет большое значение, так как находит отражение при оценке собственного капитала. Необходимо отметить ограниченность информации для оценки размера полученной прибыли за анализируемый период.

По действующему законодательству размер прибыли, полученной банком, корректируется на разницу между образованными и восстановленными резервами на возможные потери по ссудам. Размер корректива зависит от сроков кредитования.

При краткосрочном кредитовании разница между образованными и восстановленными резервами складывается небольшая.

При долгосрочном кредитовании сумма образованных резервов всегда будет больше восстановленных резервов.

По существу разница между образованными и восстановленными резервами это результат той кредитной политики, которую проводит банк, но не результат деятельности банка.

Поэтому внимание при анализе прибыли должно быть сосредоточено на анализе прибыли до корректива на изменение резервов на возможные потери и после корректива.

Прибыль от деятельности следует изучить в разрезе процентной, непроцентной и комиссионной и показать результаты этого изучения, как за весь анализируемый период, так и внутри анализируемого периода.

Дать оценку прибыли от деятельности с учетом распределения административно — управленческих расходов и показать влияние этих расходов на прибыль от деятельности.

Охарактеризовать состав и структуру прибыли от операций с иностранной валютой и от переоценки счетов в иностранной валюте. Отдельно дать оценку комиссионной прибыли, сделав акцент на ведущую роль отдельных видов комиссионной прибыли.

Обобщить результаты факторного анализа процентной и чистой прибыли, выявить факторы, которые оказали существенное влияние на размер полученной процентной и чистой прибыли.

Соответственно, по результатам этого анализа можно определить направления деятельности банка по увеличению прибыли.

Данная тема представлена в разделе 4.5 учебного пособия (2). Так же можно использовать для подготовки к практическим занятиям и другие учебные издания, в частности:

— по факторному анализу прибыли [1, тема 6; 3, гл. 5; 13, гл. 2; 21, гл. 1].

— по факторному анализу процентной прибыли [13, гл. 2].

Тема 7. Анализ рентабельности активов коммерческого банка

Характеристика рентабельности активов

Рентабельность совокупных активов — это качественный показатель деятельности коммерческого банка, при помощи которого определяется величина прибыли, полученная коммерческим банком на один рубль совокупных активов.

Рентабельность активов, приносящих доход, определяется также исходя из прибыли до налогообложения. Этот показатель будет несколько выше, чем предыдущий, и величина отклонения будет зависеть от соотношения активов, приносящих и не приносящих доход.

Рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход

Для определения рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход, используются данные из отчетности о прибылях и убытках за каждый год анализируемого периода.

Этот показатель можно рассчитывать исходя из прибыли до налогообложения, и из прибыли после налогообложения.

Для оценки суммы полученной прибыли в процессе своей деятельности представляется целесообразным определять рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход, исходя из суммы прибыли до налогообложения.

Банк России оценивает рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход, в целом по банковскому сектору, исходя из прибыли до налогообложения.

Рентабельность определяется в процентах. Для расчета рентабельности необходимо взять данные о размере полученной прибыли из расчета «Показатели финансовых результатов» по показателю прибыль до налогообложения и данные об объеме совокупных активов и активов, приносящих доход. Рассчитанные показатели рентабельности занести в таблицу «Рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход».

Дать оценку показателей рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход, за анализируемый период. Отметить периоды снижения и повышения рентабельности, вначале совокупных активов, а затем активов, приносящих доход.

Сопоставить полученные показатели рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход, с подобными показателями в целом по банковскому сектору за соответствующие годы (показатели найти в отчетах Банка России «О развитии банковского сектора).

Факторный анализ рентабельности совокупных активов

Важно не только определить рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход, но и определить влияние факторов, которые определили повышение или понижение рентабельности как совокупных, так и активов, приносящих доход.

Расчеты произвести за каждый год анализируемого периода и отразить в таблице «Факторный анализ рентабельности совокупных активов».

На рентабельность совокупных активов оказывают влияние два фактора: доходность совокупных активов и прибыльность.

Определить влияние каждого из них на рентабельность совокупных активов и дать оценку их влияния на снижение или увеличение рентабельности, используя при этом результаты анализа доходности совокупных активов.

Структура факторов, оказавших влияние на рентабельность совокупных активов

В связи с тем, что влияние факторов на рентабельность совокупных активов может быть направлено как на увеличение, так и на уменьшение, либо действовать в одном направлении, целесообразно составить структуру факторов, оказавших влияние на рентабельность совокупных активов.

К тому же в составе банковского сектора есть небольшие банки, по которым все показатели деятельности небольшие, а поэтому трудно воспринимаются пользователями этой информации.

В целях наглядности проведенных расчетов и значимости того или другого показателя рекомендуется составлять «Структуру факторов, оказавших влияние на рентабельность совокупных активов».

Все факторы, действующие на рентабельность совокупных активов, принимаются за сто процентов, и определяется в процентах значимость каждого из действующих факторов. И тогда становится очевидным, какой из факторов является определяющим.

Факторный анализ рентабельности активов, приносящих доход

Методика составления табличного материала для проведения анализа рентабельности активов, приносящих доход, аналогична той, которая применена при анализе рентабельности совокупных активов. Только вместо показателя совокупные активы берется показатель активов, приносящих доход, а вместо показателя доходность совокупных активов, — доходность активов, приносящих доход.

Показатели рентабельности активов, приносящих доход, могут изменяться в сторону повышения, размер которого зависит от соотношения, складывающегося между совокупными активами, и активами, приносящими доход, и в сторону повышения или снижения в зависимости от изменения доходности активов, приносящих доход.

Оценка результатов проведенного расчета «Факторный анализ рентабельности активов, приносящих доход» будет состоять в определении положительных и отрицательных факторов, повлиявших на рентабельность активов, приносящих доход.

Структура факторов, оказавших влияние на рентабельность активов, приносящих доход

В связи с тем, что влияние факторов на рентабельность активов, приносящих доход, может быть направлено как на увеличение, так и на уменьшение, либо действовать в одном направлении, целесообразно составить структуру факторов, оказавших влияние на рентабельность активов, приносящих доход.

В целях наглядности проведенных расчетов и значимости того или другого показателя рекомендуется составлять таблицу «Структуру факторов, оказавших влияние на рентабельность активов, приносящих доход».

Динамика процентной, достаточной, минимальной маржи

Коммерческий банк является финансовым посредником. Он привлекает свободные денежные средства у тех, у кого они являются свободными, и размещает привлеченные средства тем, кому последние необходимы.

Поэтому одним из основных показателей деятельности коммерческого банка является процентная маржа, которая означает эффективность размещения привлеченных средств, и которая позволяет банку заработать на этом определенную часть дохода.

Для расчетов процентной, достаточной и минимальной маржи необходимы следующие данные:

процентные доходы;

активы, приносящие доход, определенные по средней хронологической величине;

доходность активов, приносящих доход;

процентные расходы;

обязательства, определенные по средней хронологической величине;

стоимость обязательств.

При этом процентные доходы и активы, приносящие доход, а также процентные расходы и стоимость обязательств заполняются в тыс. руб., а доходность активов, приносящих доход, и стоимость обязательств — в процентах.

Проведенные расчеты поместить в таблицу «Динамика процентной, достаточной, минимальной маржи» и на основании данных таблицы дать оценку динамики процентной маржи, определить периоды наибольшей и наименьшей маржи, установить зависимость размера процентной маржи от колебаний доходности, активов, приносящих доход, и стоимости обязательств.

При необходимости представляется возможным вернуться к данным проведенного анализа доходности, активов, приносящих доход, и стоимости обязательств.

Процентная маржа может определяться не только исходя из показателя активов, приносящих доход, но и из совокупных активов и из чистой ссудной задолженности. Методика определения вышеуказанных показателей такая же, как по определению активов, приносящих доход.

Кроме процентной маржи определяется минимальная и достаточная маржа.

При определении процентной маржи фиксируется внимание на кредитной деятельности коммерческого банка. И это правильно.

Если смотреть на доходы и расходы коммерческого банка, то в большинстве банков эти показатели формируются за счет деятельности, не связанной с кредитной деятельностью. Поэтому представляется необходимым определять минимальную и достаточную маржу.

Минимальная маржа — по-другому называется «мертвая точка доходности».

Ее значение показывает разрыв в ставках по активным и пассивным операциям, который дает возможность покрывать необходимые расходы, но не приносит прибыль.

«Мертвая точка доходности» определяется отношением суммы расходов на административно управленческие расходы за минусом прочих доходов, не связанных с основной деятельностью, к сумме активов, приносящих доход, определенной по формуле средней хронологической.

По существу, данный показатель характеризует сложившуюся величину затрат, не покрытых полученными комиссиями и прочими доходами на 1 рубль размещенных средств банка, приносящих доход в виде процента.

Достаточная маржа рассчитывается на основе общих банковских расходов и активов, приносящих доход.

Итоговое заключение по анализу рентабельности

По результатам проведенных расчетов следует составить итоговое заключение о фактической рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход.

Показатели рентабельности, как совокупных активов, так и активов, приносящих доход, следует оценить в динамике.

Провести оценку показателей рентабельности активов с учетом результатов факторного анализа рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход.

Обозначить основные факторы, оказавшие влияние на рентабельность совокупных активов и активов, приносящих доход.

Дать оценку размерам получаемой процентной, минимальной и достаточной маржи за анализируемый период.

Данная тема представлена в разделе 4.5 учебного пособия [2]. Так же можно использовать для подготовки к практическим занятиям и другие издания, в частности по рентабельности совокупных активов и активов, приносящих доход [1, тема 6; 3, гл. 5; 5, гл. 5].

2. Методические указания по организации самостоятельной работы

В рамках изучения дисциплины «Анализ деятельности коммерческого банка» студенты выполняют следующие виды самостоятельной работы:

-  работа с нормативными документами и законодательной базой;

-  выполнение контрольных заданий в рамках разбора конкретных ситуаций по анализируемому банку;

-  работа с годовыми отчетами Банка России «О развитии банковского сектора и банковского надзора» на предмет установления тенденций развития по отдельным направлениям банковской деятельности.

3. Технические средства обучения и контроль

В учебном процессе для освоения дисциплины «Анализ деятельности коммерческого банка» используется компьютерное и мультимедийное оборудование.

4. Инновационные методы обучения

На семинарских занятиях студентами осуществляется решение ситуационных задач по отдельным операциям коммерческого банка.

5. Список рекомендуемой литературы

5.1. Основная литература

1. Батракова анализ деятельности коммерческого банка. — М.: Логос, 2001. — 344 с.

2. Толпыгина деятельности коммерческого банка. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. — 291 с.

3. Анализ и оценка банковской деятельности. — М.: Вершина, 2006. — 464 с.

5. 2. Дополнительная литература

4. , Королев финансовых результатов банковской деятельности. — М.: КНОРУС, 2004. — 160 с.

5. Банковское дело: учеб. / Под ред. доктора экон. наук, проф. - м.: Финансы и статистика, 200с.

6. Банковское дело: учеб. / Под ред. – М.: Финансы и статистика, 2003. — 592 с.

7. Валравен рисками коммерческого банка. ИЭР Мирового банка. — Вашингтон, 1992. — 75 с.

8. Герасимова анализа финансовой устойчивости кредитной организации. — М.: Финансы и кредит, 2006. — 392 с.

9. , Паневина анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и его филиалов.— СПб: Питер, 2003. — 240 с.

10. Киселев банковским капиталом (теория и практика). — М.: Экономика, 1997. — 256 с.

11. , , Корниенко дело: современная система кредитования / Под ред. заслуженного деятеля науки, доктора экон. наук, проф. — М.: Кнорус, 2006. — 256 с.

12. Ларионова коммерческих банков. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 366 с.

13. Масленченков менеджмент в коммерческом банке. — М.: Перспектива, 1996. — 270 с.

14. Мережникова вкладов населения: анализ, состояния, перспективы // Деньги и кредит. — 2006. — № 7. — С. 21-26.

15. Никитина менеджмент. – СПб.: Питер, 2001. – 159 с.

16. Проскурин страхования вкладов и режима безотзывности // Бизнес и банки. — 2006. — № 17. — С. 1-2.

17. Страхование вкладов и инвестиционное поведение населения. Материал социологического исследования подготовлен Агентством по страхованию вкладов (АСВ) // Бизнес и банки. — 2005. — № 23 — С 5-8.

18. Роуз менеджмент. — М.: Дело, 1997. — 768 с.

19. Тавасиев дело: базовые операции для клиентов: учеб. пособие. — М. Финансы и статистика, 2005. — 863 с.

20. Тысячникова банковский надзор на пороге перемен Бизнес и банки. — 2008. — № 32. — С. 1-3.

21. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент) / Под. ред. доктора экон. наук, проф. . — М.: Юристъ, 2002. — 420 с.

22. , Щербакова анализ в коммерческом банке. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 256 с.

23. Ширинская коммерческих банков и зарубежный опыт. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 140 с.

24. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2008 году // www. *****.

25. Базельский комитет по банковскому надзору и регулированию. Пути повышения прозрачности банковской деятельности // Бизнес и банки. — 1999. — май (№ 22). — С. 4-5.

26. Базельский комитет по банковскому надзору и регулированию. Пути повышения прозрачности банковской деятельности // Бизнес и банки. — 1999. — июнь (№ 26). — С. 4.

27. Базельский комитет по банковскому надзору и регулированию. Пути повышения прозрачности банковской деятельности // Бизнес и банки. – 1999. – № 28. — С. 4.

5.3. Интернет-ресурсы

28. www. *****

29. www. *****

5.4. Законодательные и нормативные документы

30. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 2.12.1990 г. № 000-1 (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 № 17-ФЗ, от 01.01.2001 № 151-ФЗ, от 01.01.2001 № 126-ФЗ, от 01.01.2001 № 136-ФЗ, от 01.01.2001 № 82-ФЗ, от 01.01.2001 № 121-ФЗ, от 01.01.2001 № 31-ФЗ, от 01.01.2001 № 86-ФЗ, от 01.01.2001 № 169-ФЗ, от 01.01.2001 № 181-ФЗ, от 01.01.2001 № 185-ФЗ, от 01.01.2001 № 58-ФЗ, от 01.01.2001 № 97-ФЗ, от 01.01.2001 № 127-ФЗ, от 01.01.2001 № 192-ФЗ, от 01.01.2001 № 219-ФЗ, от 01.01.2001 № 106-ФЗ, от 01.01.2001 № 19-ФЗ, от 01.01.2001 № 60-ФЗ, от 01.01.2001 № 140-ФЗ, от 01.01.2001 № 246-ФЗ, от 01.01.2001 № 83-ФЗ, от , -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.01.2001 № 4-П, Федеральным законом от 01.01.2001 № 144-ФЗ, -ФЗ, -ФЗ).

31. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 01.01.01 г. № 86-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 № 5-ФЗ, от 01.01.2001 № 180-ФЗ, от 01.01.2001 № 58-ФЗ, от 01.01.2001 № 97-ФЗ, от 01.01.2001 № 61-ФЗ, от 01.01.2001 № 90-ФЗ, от 01.01.2001 № 60-ФЗ, от 01.01.2001 № 85-ФЗ, от 01.01.2001 № 246-ФЗ, от 01.01.2001 № 247-ФЗ, от 01.01.2001 № 24-ФЗ, от 01.01.2001 № 63-ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, -ФЗ).

32. О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации: Федеральный закон от 01.01.01 г. № 177-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 № 106-ФЗ, от 01.01.2001 № 197-ФЗ, от 01.01.2001 № 132-ФЗ, от 01.01.2001 № 150-ФЗ, от 01.01.2001 № 34-ФЗ, -ФЗ, -ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами -ФЗ, -ФЗ).

IIi. Учебные материалы

КУРС ЛЕКЦИЙ

Тема 1. Источники информации для проведения анализа деятельности коммерческого банка

1.1. Базельские принципы прозрачности банковской деятельности

Банковская деятельность в последние годы в Российской Федерации приобретает все более динамичный характер.

Многие банки осуществляют международные операции в крупных масштабах. Диапазон предоставляемых ими услуг быстро изменяется и включает чрезвычайно сложные сделки, а банки превращаются в соответствующие организационные структуры. Все эти процессы должны оцениваться участниками рынка и органами банковского надзора. Поэтому, проблемы прозрачности банковской деятельности становятся велением времени, и очень важно установить порядок раскрытия информации для внешних пользователей, а для этого необходимо определить качественные характеристики прозрачной информации. Но прежде надо дать определение прозрачности банковской деятельности, которая трактуется «как раскрытие достоверной и своевременной информации для внешних пользователей, позволяющей им точно оценивать финансовое положение и результаты работы банка по основным видам осуществляемых им банковских операций, а также с учетом диапазона рисков и практики управления рисками» [25, с. 4].

К качественным характеристикам прозрачной информации относятся:

-  «всесторонний характер;

-  существенность и своевременность;

-  сопоставимость;

-  материальность» [26, с. 3].

А теперь рассмотрим составляющие элементы каждой характеристики.

Всесторонний характер информации предполагает «агрегирование, консолидирование и оценку информации по видам операционной деятельности и юридическим лицам» [26, с. 3].

Существенность информации в общем смысле означает возможность на ее основе пользователям принимать решения. Для участников рынка «существенность информации означает возможность оценки ожидаемых рисков, доходности от вложений средств в порядке инвестирования, предоставления заемных средств или оценки рисков по каким-то иным позициям, связанным с деятельностью банка, его будущими финансовыми результатами и состоянием» [26, с. 4].

Существенность информации для органов надзора означает возможность оценки надежности и финансовой устойчивости банков.

Своевременность означает представление информации с определенной периодичностью, что дает возможность иметь сведения о банке, включая его рисковые позиции и систему управления рисками.

Достоверность информации означает полноту отражения экономической сути событий и проведенных сделок, а также о располагаемых средствах.

Сопоставимость информации означает оценку финансовых позиций и результатов деятельности одних банков в сопоставлении с другими банками. Сопоставимость во времени необходима для выявления тенденций в динамике данных, характеризующих финансовое положение банка и результаты его деятельности.

Для облегчения выявления таких тенденций в финансовую отчетность следует включать сравнительные данные по одному или нескольким предыдущим периодам с представлением количественной информации.

Характеризуя сопоставимость применительно к банкам, следует обратить внимание на проведение банками сопоставимой учетной политики и процедур измерения по одним и тем же статьям учета. В учетную политику и процедуры следует вносить изменения, связанные с изменением стандартов учета.

Материальность информации означает, что в «финансовых отчетах банка представляются и раскрываются имеющиеся средства по каждой статье в отдельности» [26, с. 4].

Базельский комитет разработал рекомендации по достижению определенного уровня прозрачности финансовых результатов банковской деятельности и определил шесть категорий информации:

-  «финансовые результаты деятельности;

-  финансовое положение (включая достаточность капитала, платежеспособность, ликвидность);

-  стратегия и тактика управления рисками;

-  риски (включая кредитный риск, рыночный риск, риск утраты ликвидности, а также операционный и правовой и другие риски);

-  учетная политика;

-  основные сведения о предпринимательской деятельности, управлении и корпоративном руководстве» [27, с. 4].

Каждая из указанных категорий должна иметь четкие формулировки, надлежащую степень детализации и соизмеряться с объемом и характером осуществляемых банком операций. Методы измерения зависят от стандартов учета.

Наряду с общими требованиями, предъявляемыми к каждой категории информации, Базельский комитет по банковскому надзору выработал конкретные требования к каждой из шести категорий информации.

Рассмотрим эти требования относительно каждой категории: финансовые результаты деятельности — эта информация интересна и необходима как для участников рынка, так и для органов банковского надзора. Как правило, информация о финансовых результатах включает отчет о прибылях и убытках, где группируются доходы и расходы по роду деятельности или функциональным подразделениям в рамках банка. Отчет о прибылях и убытках включает статьи по полученным и уплаченным процентам, вознаграждениям, комиссионным, прочим доходам, операционным издержкам, потерям в виде невозвращенных кредитов, а также любые чрезвычайные статьи, налоговые платежи и чистый доход. В примечании к отчету о прибылях и убытках приводятся дополнительные детали по наиболее крупным категориям доходов и расходов.

Вышеперечисленная информация дополняется:

-  данными о прибылях и убытках и составных элементах в динамике за отчетный и предыдущие отчетные периоды;

-  количественными показателями финансовых результатов деятельности банка в разбивке по доходам и расходам;

-  информацией об операционной деятельности и ее географической структуре;

-  пояснениями по учетной политике, данными о влиянии на доходность приобретенных и закрытых банком подразделений.

Весь комплекс данных о финансовых результатах позволяет участникам рынка и органам банковского надзора определить:

-  «потенциальные изменения финансового положения и будущий потенциал банка по выплате вкладов и погашению обязательств, по распределению прибыли банка между его владельцами, пополнению фондов для увеличения собственного капитала;

-  возможные в будущем финансовые результаты деятельности и движение денежных средств» [25, с. 4];

-  вклад разных видов деятельности в достижение общих финансовых результатов.

1.2. Публикуемая отчетность коммерческого банка: годовая и квартальная

Источником информации на основе, которой проводятся расчеты показателей деятельности коммерческого банка, является, в первую очередь, публикуемая отчетность коммерческого банка, а также материалы, публикуемые в средствах массовой информации о деятельности анализируемого банка.

Периодически Банк России принимает нормативный документ, в котором устанавливается объем публикуемой в открытой печати, отчетности коммерческого банка. Частота принятия такого документа зависит от тех изменений, которые происходят в банковской сфере.

На первых этапах функционирования банковского сектора нормативные документы об объеме публикуемой отчетности коммерческими банками принимались практически ежегодно.

В последующем периодичность принятия нормативных документов изменилась и таким образом стала обеспечиваться стабильность показателей, характеризующих деятельность коммерческого банка.

В качестве примера можно привести период гг., в котором в публикуемую отчетность коммерческих банков не вносились изменения, и таким образом обеспечивалась стабильность информационной нагрузки и возможности проведения анализа деятельности коммерческого банка. Хотя информационная нагрузка публикуемого в открытой печати отчета «О прибылях и убытках» существенно сократилась. В частности, речь идет о том, что непроцентные доходы и расходы стали показываться в виде чистых доходов по отдельным операциям. Таким образом, можно констатировать возникновение проблемы определения суммы совокупных доходов и расходов. Отсутствие вышеуказанных данных лишает возможности пользователя банковских услуг оценить деятельность банка и принять необходимое решение по размещению свободных денежных средств.

Однако указанную проблему можно решить, используя данные развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000), который открывается коммерческим банком на своем сайте или на сайте Банка России в добровольном порядке.

Это, в конечном итоге, привело к тому, что сократилось количество банков, по которым внешний пользователь имеет возможность дать оценку деятельности банка.

Вместе с тем следует отметить, что объем конкретной информации о деятельности коммерческого банка доступной внешним пользователям, весьма ограничен.

Однако современный этап открытости банковской деятельности существенно отличается от тех этапов, которые имели место при переходе к рыночной экономике.

Отлажена в какой-то степени система публикации годовой и квартальной отчетности коммерческих банков в открытой печати.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на необходимость выполнения коммерческими банками требований Банка России публиковать отчетность в средствах массовой информации.

К средствам массовой информации относятся печатные издания, под которыми понимается газеты, журналы, альманахи, бюллетени и иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящий не реже одного раза в год. При этом если издание выходит один раз в год, то в нем коммерческий банк может публиковать только отчет за один период (либо годовой, либо квартальный). В этом случае использование публикуемой отчетности для проведения анализа не представляется возможным, так как не прослеживается динамика показателей, а поэтому не представляется возможным дать оценку деятельности коммерческого банка и сделать выбор для размещения денежных средств.

Поэтому для публикации отчетов на другие даты необходимо определить другой печатный орган. Оценка деятельности коммерческого банка проводиться в динамике минимум за три года. Поэтому выбор издания для публикации отчетности должен проводиться с учетом возможности оценки деятельности коммерческого банка в динамике.

Каждое печатное издание имеет определенные характеристики, такие как название издания, учредитель (соучредители), фамилия и инициалы главного редактора, порядковый номер выпуска и дата его выхода в свет, а для газет также время подписания в печать, индекс для изданий, распространяемых через предприятия связи, тираж, адреса редакции, издателя и типографии. В этом случае достигается прозрачность банковской деятельности

Практика показывает, что отдельные банки единожды выбрав для себя печатный орган для публикации своей отчетности, остаются ему верными довольно продолжительное время.

Можно привести несколько примеров такого сотрудничества. Так, Банк» публикует свою отчетность годовую и квартальную в журнале «Деньги и кредит», «Альфа банк», банк «Русский стандарт» и многие другие публикуют свою отчетность и годовую и квартальную в газете «Бизнес и банки». Пользователям этой информации такое сотрудничество идет на пользу, так как всегда можно найти конкретные издания, где можно найти отчетность и годовую и квартальную.

Идет процесс расширения открытой информации о деятельности коммерческих банков по линии включения дополнительных форм отчетности, публикуемых в открытой печати, в связи с переходом на международные стандарты составления финансовой отчетности.

Однако следует отметить, что никаких пояснений к публикуемой отчетности не прилагается.

Публикуемая отчетность, как правило, состоит из баланса банка, отчета о прибылях и убытках и сведений о выполнении достаточности капитала.

В связи с переходом банковского сектора России на международные стандарты финансовой отчетности, начиная с 2008 г. объем публикуемой отчетности увеличился.

В частности речь идет об отдельной форме отчета о движении денежных средств по годовой отчетности.

Существенно изменилась форма отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов. В первую очередь, необходимо обратить внимание на справочную информацию о формировании и восстановлении резервов на возможные потери по ссудам.

В балансе отражаются пассивы в разрезе источников собственных средств (капитала) и обязательств и активы по отдельным направлениям размещения.

Каналами размещения денежных средств, которые приносят доход, являются ссудная задолженность, вложения в кредитные организации и в ценные бумаги. Активы, которые обеспечивают ликвидность коммерческого банка, являются денежные средства, средства кредитных организаций в Банке России и в том числе средства обязательных резервов.

На основе публикуемой отчетности, представляется возможным изучить и оценить пассивы и активы коммерческого банка в разрезе тех направлений, которые будут обозначены в соответствующих темах изучаемого курса.

Однако информация, помещенная в бухгалтерском балансе, дает самое общее представление о пассивах и активах коммерческого банка.