Учебно-методический комплекс по дисциплине «Анализ деятельности коммерческого банка» (стр. 6 )

Как правило, выделяются расходы по кассовым операциям, по инкассации, по расчетным операциям и другим.

На основании данных следует дать оценку по темпам роста, как общей суммы комиссионных расходов, так и расходов по отдельным видам. Определить, какие виды расходов являются превалирующими.

Анализ административно — управленческих расходов

Оценка административно — управленческих расходов проводится в двух направлениях:

- определяется их удельный вес в сумме непроцентных расходов;

- определяется коэффициент использования доходов банка на административно — управленческие расходы.

Административно — управленческие расходы определяются на основе свернутого отчета «О прибылях и убытках» с использованием данных развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000).

В таблице «Анализ административно — управленческих расходов» показываются административно — управленческие расходы в разрезе расходов на оплату труда и эксплуатационных расходов.

На основе этих данных определяется удельный вес:

·  административно — управленческих расходов в сумме непроцентных расходов и в общей сумме совокупных расходов;

·  расходов на оплату труда в сумме непроцентных расходов и в общей сумме совокупных расходов;

·  суммы эксплуатационных расходов в общей сумме непроцентных расходов и общей сумме совокупных расходов.

Оценка данных этой таблицы проводится по изменению удельного веса вышеуказанных показателей.

Интерес для анализа представляют административно — управленческие расходы, которые поддаются оценке и регулированию со стороны руководства банка. Эти расходы зависят от развития структурных подразделений банка. В докризисный период и в условиях развития потребительского кредитования увеличивалась сеть структурных подразделений коммерческого банка с целью расширения клиентской базы и удовлетворения потребностей клиентов — физических лиц в кредитах, соответственно, увеличивались административно-управленческие расходы. В условиях финансового кризиса все изменилось. Стал наблюдаться противоположный процесс: сокращение количества дополнительных офисов, превращения филиалов в дополнительные офисы. Что означает сокращение количества работающих, уменьшение заработной платы и сокращение расходов, связанных с содержанием помещений.

На сайте в сети Интернет необходимо получить информацию о развитии структурных подразделений анализируемого банка за соответствующие анализируемые периоды, которые напрямую связаны с увеличением расходов, как на оплату труда, так и эксплутационных расходов.

Можно определить вышеуказанные показатели в целом по банковскому сектору по отчетам Банка России «О развитии банковского сектора» за соответствующие годы, оценить сложившиеся тенденции и сопоставить эти тенденции по анализируемому банку с теми показателями, которые сложились по банковскому сектору.

Оценка административно — управленческих расходов

Для определения исходных данных по оценке использования доходов банка на административно — управленческие расходы следует определить сумму полученных совокупных доходов за каждый год анализируемого периода.

Показателем оценки административно — управленческих расходов является коэффициент использования доходов банка на оплату труда и на эксплутационные расходы.

Дать оценку вышеуказанных коэффициентов по их значению и изменению значений за анализируемый период. При этом обратить внимание на изменение коэффициентов от изменения суммы административно-управленческих расходов и от изменения сумм полученных доходов.

Анализ номинальной и реальной стоимости обязательств

Конечной целью анализа пассивных операций и анализа расходов коммерческого банка является анализ номинальной и реальной стоимости обязательств. Именно эти два показателя имеют для клиента особое значение, так как это находит отражение на себестоимости выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Вместе с тем необходимо отметить, что эти два показателя имеют разную стоимость в банках, которые находятся в одинаковых условиях, расположены недалеко друг от друга, так как политика, проводимая банками, различается по многим показателям.

Поэтому очень важно правильно и своевременно выполнить все расчеты, связанные с оценкой стоимости привлеченных средств (обязательств).

Необходимо отметить, что информационная база для выполнения данной задачи очень мала.

Однако необходимо использовать максимум тех данных, которые имеются в доступной отчетности для внешнего пользователя, на сайте анализируемого банка в сети Интернет.

На основе данных о размере совокупных расходов и размере обязательств можно определить стоимость обязательств.

Стоимость обязательств определяется как номинальная, так и реальная.

Для определения вышеуказанных показателей за анализируемый период заполняются данные по годам о совокупных расходах, сумме обязательств.

При этом сумма обязательств банка определяется по формуле средне хронологической величины, исходя из показателей обязательств по отчетности на годовые и квартальные даты каждого анализируемого года.

Средне хронологическая величина обязательств определяется исходя из одной второй остатков обязательств на начало и на конец анализируемого года и полных остатков на квартальные даты этого года и делится на 4.

Номинальная стоимость обязательств определяется путем деления суммы совокупных расходов на сумму обязательств, определенную по формуле средне хронологической.

Реальная стоимость обязательств определяется путем деления совокупных расходов на сумму обязательств за минусом обязательных резервов, рассчитанных по формуле средне хронологической.

Задача состоит в том, чтобы оценить работу анализируемого банка по формированию стоимости обязательств.

Для этого необходимо провести всю подготовительную работу по расчету необходимых исходных данных, заполнить таблицу «Анализ номинальной и реальной стоимости обязательств» и провести необходимые расчеты.

По данным таблицы необходимо сделать выводы о сложившейся тенденции изменения номинальной и реальной стоимости обязательств или об отсутствии таковой.

По большому счету, номинальная стоимость обязательств зависит от структуры расходов, а последняя, в свою очередь, зависит от привлечения дорогих, а значит, долгосрочных ресурсов.

Изменение реальной стоимости обязательств зависит от той политики, которую проводит Банк России по применению такого инструмента денежно-кредитной политики как обязательное резервирование.

С помощью данного инструмента регулируется ликвидность коммерческого банка. При излишней ликвидности Банк России увеличивает нормы резервирования и, напротив, при недостаточной ликвидности уменьшает их.

Начиная с 2004 г. Банком России был применен новый инструмент обязательного резервирования — установление отдельным банкам усредненной суммы резервирования.

Благодаря чему влияние этого инструмента на реальную стоимость обязательств в последние годы несколько уменьшилась, так как Банк России применил к отдельным банкам, которые отвечают определенным требованиям, усредненную сумму обязательных резервов.

Это означает, что не вся сумма обязательных резервов перечисляется в Банк России, а остается в распоряжении банка и является дополнительным инструментом регулирования ликвидности банка. Поэтому по банкам, которым установлена усредненная сумма обязательных резервов, их влияние на реальную стоимость обязательств является минимальным.

В условиях мирового финансового кризиса Банком России активно используется инструмент обязательного резервирования для регулирования ликвидности коммерческого банка. По существу, нормы резервирования являются минимальными и влияние их на реальную стоимость привлеченных средств незначительное. А это означает мизерную разницу между номинальной и реальной стоимостью обязательств.

Анализ суммарной номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям

Определив стоимость обязательств по предыдущему расчету, необходимо решить более сложную задачу: обозначить причины изменения этой стоимости.

К сожалению, объем информации, позволяющей детально выяснить причины изменения стоимости обязательств, очень ограничен за анализируемый период.

Поэтому необходимо использовать максимум той информации, которой располагает пользователь. А пользователь располагает информацией, которая позволяет разложить стоимость обязательств на отдельные составляющие расходов: процентные, непроцентные и комиссионные.

Это очень важный момент в анализе стоимости обязательств, так как благодаря этому можно определить сферу проведения анализа.

Расчеты составляющих суммарную стоимость обязательств, проводятся следующим образом: процентные, непроцентные и комиссионные расходы делятся на сумму обязательств и помещаются в таблицу «Анализ суммарной номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям».

Таким образом, добывается информация о том, какая часть стоимости обязательств банка складывается за счет процентных, непроцентных и комиссионных расходов.

Структура суммарной номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям

Более наглядно информация о суммарной номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям выглядит, если стоимость обязательств представить в разрезе процентных, непроцентных и комиссионных расходов в процентах к общей стоимости обязательств. Полученные данные поместить в таблицу «Структура суммарной номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям».

Не все расходы банка напрямую зависят от объема и срочности привлеченных средств.

Поэтому на основании проведенных расчетов можно определить сферу более углубленного анализа стоимости ресурсов.

Речь может идти о более детальном изучении причин удорожания стоимости обязательств, если данные этой таблицы будут свидетельствовать о том, что увеличение стоимости обязательств, произошло в результате увеличения процентных расходов.

Если увеличение стоимости обязательств банка произошло в результате увеличения непроцентных расходов, то здесь от работы банка зависят только административно-управленческие расходы, анализ которых осуществлен в теме «Анализ расходов».

Если увеличение стоимости обязательств банка произошло за счет комиссионных расходов, то здесь отсутствует какая-либо информация, кроме информации о наполняемости расходов за счет отдельных видов используемых услуг, на основе которой можно сделать какие-либо выводы.

Анализ суммарной номинальной стоимости обязательств по элементам затрат, обозначенных в отчете о прибылях и убытках

Вышеприведенный анализ стоимости обязательств показывает, за счет чего (процентных, непроцентных и комиссионных расходов) увеличивается или уменьшается стоимость обязательств.

Однако он не показывает, по каким направлениям привлеченных средств сложилось более высокая стоимость обязательств.

Поэтому необходимо провести дополнительные расчеты по изучению стоимости обязательств в разрезе элементов затрат по отчету о прибылях и убытках.

Для этого следует составить таблицу «Анализ суммарной номинальной стоимости обязательств по элементам затрат, обозначенных в отчете «О прибылях и убытках».

За анализируемый период каждую статью отчета разделить на сумму обязательств, определенную по формуле средне хронологической, за каждый анализируемый год. В результате будет получена информация об изменении стоимости обязательств в разрезе каждой расходной статьи, включенной в отчет о прибылях и убытках.

Дополняем эту информацию данными о привлеченных средствах по суммам и срокам в разрезе привлеченных средств банков, включая займы и депозиты, привлеченных денежных средств от других клиентов банка, включая займы и депозиты, и выпущенных ценных бумаг.

Имея такой блок данных, можно определить причины увеличения расходов, связанных с формированием процентных расходов. Однако здесь есть одно «но», которое заключается в том, что необходимо владеть информацией не об остатках привлеченных ресурсов, а об оборотах. Эту необходимость можно проиллюстрировать на примере межбанковского кредита. Если получается, что удорожание определено по привлеченным средствам банков, включая депозиты и займы, то необходимо знать не сумму межбанковского кредита в остатке на отчетную дату, а оборот по такому кредиту.

Межбанковский кредит используется для регулирования текущей ликвидности и, как правило, он краткосрочный, поэтому остатки этого кредита не характеризуют в полной мере объем его использования, в результате чего отсутствует информация о причинах увеличения расходов по этой статье.

Однако, можно сказать, что эта проблема решена на уровне Банка России, которым было рекомендовано банкам публиковать развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000) с оборотами по счетам.

По непроцентным расходам, и в частности по административно-управленческим расходам, при анализе влияния их на стоимость обязательств банка следует использовать результаты анализа этих расходов по соответствующей таблице.

Другие непроцентные расходы включают расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы, расходы от операций по купле – продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, операций РЕПО, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другие текущие расходы.

Информация для проведения анализа вышеуказанных расходов, с одной стороны, слишком мала, чтобы можно было всерьез говорить об анализе, с другой стороны, причины увеличения отдельных видов расходов не зависят от деятельности банка.

Анализ суммарной номинальной и реальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств)

При размещении денежных средств коммерческие банки используют не только привлеченные средства, но и собственные средства.

Причем необходимо отметить, что эти средства в определенный момент являются бесплатными. Поэтому необходимо изучать стоимость не только обязательств, но и всех ресурсов.

Следует составить таблицу «Анализ суммарной номинальной и реальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств», используя методику, примененную при изучении суммарной номинальной и реальной стоимости обязательств.

Так же определяется номинальная и реальная стоимость всех ресурсов. Дается оценка сложившейся тенденции изменения стоимости всех ресурсов за анализируемый период.

Изменение реальной стоимости всех ресурсов зависит от той политики, которую проводит Банк России по применению такого инструмента денежно-кредитной политики как обязательное резервирование. Влияние механизма обязательного резервирования обозначено по анализу реальной стоимости обязательств.

Анализ суммарной номинальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств) по укрупненным позициям

При размещении денежных средств и удовлетворении потребностей клиентов в кредитах используется не только объем привлеченных обязательств, но и собственные средства коммерческого банка. Собственные средства, также как и обязательства, служат ресурсом, за счет которого коммерческий банк обслуживает и кредитует своих клиентов.

Необходимо для более детального анализа стоимости всех ресурсов определить стоимость ресурсов в разрезе процентных, непроцентных и комиссионных расходов.

Результаты этих расчетов отразить в таблице «Анализ суммарной номинальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств) по укрупненным позициям».

Необходимость проведения таких расчетов вытекают из необходимости получить информацию о составляющих расходов, которые сформировали суммарную номинальную стоимость всех ресурсов и обозначить сферу анализа.

В первую очередь, обозначить изменение собственного капитала за анализируемый период и его влияние на стоимость ресурсов.

При увеличении собственного капитала стоимость ресурсов уменьшается, так как в определенный момент увеличение собственного капитала не связано с увеличением расходов банка. Вместе с тем в зависимости от источников увеличения собственного капитала банк принимает на себя довольно большие расходы. И в этом случае нельзя речь вести о бесплатности увеличения собственного капитала.

Процентные расходы банка оказывают влияние на стоимость всех ресурсов. Поэтому необходимо обратиться к расчетам, которые характеризуют процентные расходы и объем привлеченных средств. За анализируемый период следует определить, что изменилось в объемных показателях привлеченных и собственных средств и каким образом это оказало влияние на стоимость всех ресурсов анализируемого банка.

Структура суммарной номинальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств) по укрупненным позициям

Определение структуры номинальной стоимости ресурсов вытекает из необходимости более наглядно иметь информацию о значимости процентных, непроцентных и комиссионных расходов и тем самым определиться с направлениями проводимого анализа.

Если анализируемый банк регионального значения, то, как показывает практика, в расходах больший удельный вес занимают процентные расходы.

Если анализируемый банк российского уровня, то непроцентные расходы могут занимать значительный удельный вес.

Определение структуры номинальной стоимости ресурсов дает наглядную информацию о значимости для этого банка процентных, непроцентных и комиссионных расходов, а, соответственно, определяются и направления анализа.

Расчеты составляющих производятся следующим образом: процентные, непроцентные и комиссионные расходы делятся на сумму всех ресурсов и помещаются в таблицу «Структура суммарной номинальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств) по укрупненным позициям».

Таким образом, добывается информация о том, какая часть стоимости всех ресурсов банка складывается за счет процентных, непроцентных и комиссионных расходов.

Анализ суммарной номинальной стоимости всех ресурсов (собственных средств (капитала) и обязательств) по элементам затрат, обозначенных в отчете о прибылях и убытках

Методика проведения анализа номинальной стоимости всех ресурсов аналогичная методике проведения анализа номинальной стоимости обязательств и, соответственно, встречаются те же трудности на пути аналитика.

Факторный анализ процентных расходов

Данные для проведения факторного анализа заполняются на основе данных соответствующих таблиц по расходам и привлеченных средств за каждый период анализа.

Процентные расходы банка непосредственно связаны с формированием обязательств банка, поэтому очень важно знать, за счет каких факторов изменяются процентные расходы.

За анализируемый период проводится факторный анализ процентных расходов, при этом используются данные публикуемой отчетности и расчетные данные, полученные при проведении анализа деятельности коммерческих банков.

Цель проведения анализа: выявить факторы, влияющие как на увеличение процентных расходов, так и на сокращение расходов.

Факторами, влияющими на размер процентных расходов, являются объем привлеченных средств и номинальная стоимость обязательств.

Правильность расчета «Факторный анализ процентных расходов» должна быть проверена самим студентом. В результате определения влияния каждого фактора получается, что в зависимости от значения факторов сумма расходов либо увеличивается, либо уменьшается.

При этом факторы, оказывающее влияние на объем процентных расходов, определяются как количественные, так и качественные.

Количественным фактором является объем привлеченных ресурсов, а качественным — стоимость обязательств.

В результате устанавливается, какой фактор за каждый анализируемый год оказал положительное влияние на сумму расходов, а какой, в конечном итоге, привел к увеличению суммы расходов.

Как правило, увеличение расходов напрямую связано с увеличением объемов и сроков привлечения обязательств, а уменьшение — с привлечением меньших объемов обязательств с короткими сроками привлечения.

Номинальная стоимость обязательств действует таким образом, что, увеличиваясь, приводит к большим процентным расходам, а, уменьшаясь, соответственно, к меньшим расходам.

Отрицательно оценивается увеличение расходов за счет роста стоимости обязательств.

Правильность осуществления факторного анализа процентных расходов проверяется студентом самостоятельно по результату расчета путем суммирования отрицательных и положительных факторов, действующих на процентные расходы.

Факторный анализ совокупных расходов

Данные для проведения факторного анализа совокупных расходов заполняются на основе данных соответствующих таблиц по расходам и объема ресурсов за каждый период анализа.

Важно провести не только факторный анализ процентных расходов, но и совокупных расходов, используя как расчетные данные, так и данные отчетности.

Расчет проводится за анализируемый период в разрезе каждого года.

Факторами, оказывающими влияние на объем совокупных расходов, являются объем привлеченных средств и номинальная стоимость ресурсов.

Совокупные расходы банка увеличиваются при увеличении объема привлеченных денежных средств, и уменьшаются при его снижении.

Стоимость ресурсов действует так же: увеличивает сумму расходов при ее увеличении и уменьшает при снижении стоимости привлеченного рубля.

Правильность проведенных расчетов «Факторный анализ совокупных расходов» проверяется суммированием факторов, положительных и отрицательных.

В заключение выводов по данному расчету можно зафиксировать объем расходов банка, если бы стоимость ресурсов оставалась на уровне прошлого периода, в случае если в анализируемом периоде было допущено удорожание одного привлеченного рубля.

Итоговое заключение по анализу расходов

По результатам проведенных расчетов дать оценку суммы валовых расходов за анализируемый период с акцентом на увеличение или снижение этих расходов. Отдельно необходимо оценить структуру расходов в динамике. Определить, какие расходы банка являются основными за анализируемый период.

Особое внимание обратить на размеры расходов, связанных с образованием резервов на возможные потери.

Дать оценку динамики изменения резервов на возможные потери как в целом за анализируемый период, так и внутри анализируемого периода с акцентом на позитивные и негативные причины изменения резервов на возможные потери по ссудам.

Кроме валовых расходов, по проведенным расчетам оцениваются совокупные расходы в целом за анализируемый период и внутри анализируемого периода по темпам роста.

Оценивается соотношение процентных, непроцентных и комиссионных расходов. Обращается внимание на высокий удельный вес непроцентных расходов в общей сумме совокупных расходов.

В составе непроцентных расходов превалирующее место занимают либо расходы по переоценке счетов в иностранной валюте, либо расходы от операций с иностранной валютой. Это необходимо определить на основе составленных расчетов за анализируемый период и попытаться обосновать на основе знаний, полученных при изучении дисциплины «Международные валютно - кредитные отношения».

Определенное внимание уделяется анализу административно-управленческих расходов. Исходя из конкретных расчетов, проведенных за анализируемый период, дать оценку значимости этих расходов.

Дать оценку сложившейся стоимости одного привлеченного рубля. Показать влияние на сумму расходов объема привлеченных средств и стоимости одного привлеченного рубля. Отдельно дать оценку анализа влияния отдельных видов расходов на стоимость привлеченного рубля. Обозначить возможность воздействия со стороны банка на факторы, повышающие стоимость привлеченных средств.

В завершение охарактеризовать результаты факторного анализа совокупных и процентных расходов. Определить основные факторы, оказавшие влияние на увеличение расходов, совокупных и процентных.

Данная тема представлена в разделе 4.4 учебного пособия [2]. Также можно использовать для более углубленного изучения и другие источники, в частности:

— по составу и структуре совокупных расходов [1, тема 1; 3, гл. 5; 13, гл. 1; 21, гл. 11];

— по факторному анализу совокупных расходов [1, тема 6];

— по факторному анализу процентных расходов [3, гл. 1; 22, гл. 2].

Тема 5. Анализ доходов коммерческого банка

Характеристика доходов

Коммерческий банк функционирует на условиях самоокупаемости. Поэтому в процессе анализа важно провести оценку сумм полученных совокупных доходов, которые позволяют компенсировать расходы банка и получить определенный положительный финансовый результат.

Объектом анализа выступают совокупные доходы, которые определяются как разница между валовыми доходами и восстановленными суммами со счетов фондов и резервов.

В процессе изучения необходимо обратить внимание на структуру доходов анализируемого банка и на соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов.

Процентные доходы формирует банк, определяя политику на рынке кредитов, в том числе на межбанковском рынке, а также на рынке ценных бумаг. При этом надо иметь в виду, что в составе процентных доходов учитываются доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом.

Непроцентные доходы формируются на валютном рынке, на рынке драгоценных металлов, на рынке ценных бумаг. Информацию по этим видам доходов можно взять из развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000) по общей сумме.

Комиссионные доходы оцениваются по структуре, по динамике их величины и свидетельствует об определенной работе банка по развитию услуг, предоставляемых своим клиентам.

Необходимо помнить, что увеличение доходов от комиссионных операций является благом для банка, так как это не рисковые операции, не требующие создания резервов на возможные потери.

Заключительным этапом анализа доходов является анализ доходности, как всех активов, так и активов, приносящих доход, а также кредитных операций. К сожалению, информации в публикуемой отчетности для проведения качественного анализа доходности активов, активов, приносящих доход, и кредитных операций очень явно недостаточно.

Состав и структура валовых доходов

Изучение доходов надо начинать с определения суммы совокупных доходов.

В связи с тем, что, начиная с 2004 г., в отчете «О прибылях и убытках» не показывается общая сумма совокупных доходов, представляется необходимым определять такую сумму на основании составленной таблицы «Состав и структура валовых доходов».

Общая сумма совокупных доходов определяется путем вычета из суммы валовых доходов сумм, восстановленных со счетов фондов и резервов, за каждый год анализируемого периода.

Суммы, восстановленные со счетов фондов и резервов, зависят от клиентской базы банка и той работы, которая проводится по уменьшению риска при размещении денежных средств, как клиентом, так и банком.

Речь идет о том, что всякое размещение коммерческим банком денежных средств, связано с риском. Размер риска клиента зависит от его финансового состояния и качества обслуживания долга.

Финансово — устойчивые клиенты относятся к первой группе риска, а поэтому резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности не создается.

По всем другим клиентам — ссудополучателям создается резерв на возможные потери в зависимости от группы риска и процента резервирования.

Защитной реакцией банка на риск является создание резервов на возможные потери.

Все это находит отражение в расходах, о чем подробно освещено в теме «Анализ расходов».

В этой же теме речь пойдет о суммах, восстановленных со счетов фондов и резервов.

Механизм восстановления средств со счетов фондов и резервов лучше всего пояснить на ссудной задолженности. При выдаче кредита определяется размер риска, принимаемого на себя банком, и, соответственно, создается резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной задолженности.

В процессе пользования кредитом банк осуществляет мониторинг финансового состояния заемщика и принимает необходимые меры по выполнению заемщиком своих обязательств перед банком.

По окончании срока пользования кредитом подводиться итог отношений между банком и заемщиком, устанавливается, насколько успешно заемщик справился со своими обязательствами, и если он обеспечил своевременное и полное погашение полученного кредита, то образованный резерв на возможные потери по ссудам больше не пригодится. В этом случае производится восстановление сумм со счетов фондов и резервов на валовые доходы банка.

Однако необходимо обратить внимание еще на один момент, который оказывает влияние на размер восстановленных средств со счетов фондов и резервов: при переходе на долгосрочное кредитование восстановление сумм со счетов фондов и резервов растягивается во времени, а это проявляется в меньших суммах восстановления со счетов фондов и резервов.

В условиях мирового финансового кризиса финансовое положение отдельных заемщиков ухудшилось. Поэтому увеличилась потенциальная возможность возникновения просроченной задолженности по ссудам, что требует дополнительного создания резервов на возможные потери.

Поэтому банки стали больше уделять внимание работе с клиентами, до наступления срока погашения кредита не в рамках мониторинга, а в рамках предварительной работы по предотвращению появления просроченной задолженности по ссудам. Отдельные банки разработали специальные программы, в которых очень подробно расписали сроки и технологию работы с клиентами — заемщиками в процессе пользования кредитом.

По данным составленной таблицы следует дать оценку в динамике общей суммы валовых доходов, с точки зрения значимости восстановленных сумм со счетов фондов и резервов, в общей сумме валовых доходов.

Каждый банк напрямую заинтересован в том, чтобы клиент выполнил свои обязательства перед банком в установленный в договоре срок. Тогда банк имеет право восстановить на доходы суммы со счетов фондов и резервов, которые были созданы в связи с принятием банком риска при выдаче кредита.

Чем больше будет восстановлено средств со счетов фондов и резервов, тем будет больше полученная прибыль, так как разница между созданными резервами и восстановленными резервами по правилам бухгалтерского учета отражается на финансовом результате коммерческого банка. Это имело место в банковской практике до перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Цель составления таблицы и ее изучения состоит в определении общей суммы совокупных доходов и значимости сумм, восстановленных со счетов фондов и резервов за каждый год анализируемого периода.

Таблицу «Состав и структура валовых доходов» необходимо заполнить по развернутому отчету «О прибылях и убытках» (форма № 000) за анализируемый период в разрезе каждого анализируемого года и, соответственно, определить величину совокупных доходов

Состав и структура совокупных доходов

Необходимо осуществить структурный анализ совокупных доходов банка, выявить основные их виды, определить стабильность получаемых доходов и перспективу сохранения их в будущем.

Совокупные доходы состоят из процентных, непроцентных и комиссионных.

Все статьи доходов включаются в таблицу «Состав и структура совокупных доходов» со всеми данными, которые имеют место в развернутом отчете «О прибылях и убытках» (форма № 000). Другими словами, в таблицу записывается группы доходов и их составляющие.

По данным таблицы проводится оценка по темпам роста общей суммы совокупных доходов, по структуре получаемых доходов и определяется, какие виды доходов занимают лидирующее положение за каждый год анализируемого периода.

Кроме этого, определяется возможность управления структурой получаемых доходов.

Соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов

Определив общую сумму полученных совокупных доходов, необходимо перейти к следующему этапу анализа изучить — соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов.

За каждый год анализируемого периода сумма полученных процентных доходов и комиссионных определяется по свернутому отчету «О прибылях и убытках», а сумму непроцентных доходов определяется расчетным путем, а именно, из суммы совокупных доходов вычитаются процентные и комиссионные доходы и таким образом определяется непроцентные доходы анализируемого коммерческого банка.

На основании вышеизложенной методики составить таблицу «Соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов», показав, какое соотношение складывается между процентными непроцентными и комиссионными доходами.

Оценка этого соотношения необходима при проведении анализа доходов, для того чтобы определить, в какой степени структура доходов может влиять на формирование доходности — одного из основных показателей оценки деятельности коммерческого банка.

Состав и структура процентных доходов

Процентные доходы в публикуемом в открытой печати отчете «О прибылях и убытках» коммерческого банка расписаны по статьям доходов.

В нем фиксируются все доходы, полученные от размещения денежных средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках, ссуд, предоставленных другим клиентам, ценных бумаг с фиксированным доходом и других источников.

Поэтому при составлении таблицы «Состав и структура процентных доходов» используются все данные о доходах, зафиксированные в свернутом отчете «О прибылях и убытках».

По результатам полученных данных дается оценка изменения процентных доходов с точки зрения объемных показателей и структурных изменений.

По отдельным банкам существенное изменение может произойти по статье «Ссуды, предоставленные другим клиентам».

Настоящий период характеризуется существенным развитием потребительского кредита, отдельные банки специализируются только на потребительском кредите, другие, не заявляя такой специализации, увеличивают суммы выдаваемых кредитов физическим лицам.

Эту информацию по анализируемому банку можно взять из «Оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета» (форма № 000).

Величина процентных доходов зависит не только от объемных показателей выданных ссуд, но и от своевременности обслуживания долга заемщиками банка, т. е. своевременности выплаты процентов за пользование кредитом. В рамках публикуемой отчетности можно определить сумму просроченных процентов в разрезе групп заемщиков.

Анализ просроченных процентов и процентов, полученных за кредиты, не погашенные в установленный срок

Практика отношений между банками и их клиентами складывается таким образом, что не всегда клиенты банка своевременно и в полном объеме выполняют свои обязательства по уплате процентов за пользование кредитом. В этом случае проценты, не уплаченные в установленный срок, относятся на счет просроченных процентов.

При проведении анализа на этот аспект отношений между банком и клиентом обращается внимание и, в частности, по данным развернутого отчета «О прибылях и убытках» (форма № 000) составляется таблица «Анализ просроченных процентов и процентов, полученных за кредиты, не погашенные в установленный срок».

Оценка общей суммы просроченных процентов и процентов, полученных за кредиты, не уплаченные в установленный срок, осуществляется к сумме полученных процентов за каждый год анализируемого периода.

В таблицу вносятся данные об общей сумме просроченных процентов и в том числе показываются просроченные проценты в разрезе групп заемщиков. Кроме этого, здесь же показываются проценты по кредитам, которые были погашены с нарушением установленных сроков погашения

По данным этой таблицы необходимо определить, какая группа клиентов является определяющей в образовании просроченных процентов и процентов, полученных за кредиты, не погашенные в установленный срок.

Практика показала, что основная сумма просроченных процентов и процентов, полученных за кредиты, не погашенные в установленный срок, приходится на негосударственные коммерческие предприятия.