Проспект ценных бумаг (стр. 41 )

Аудит учета финансовых вложений

В Обществе создан резерв под обесценение ценных бумаг (акций) в размере 100% в 2003 году.

Стоимость акций предприятие «Проминвест», учтенных на счете 58Д.1 «Паи и акции» Общества по состоянию на 01.01.05 и 30.09.05 составляет руб.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учтен на счете 59 и составляет на 01.01.05 и на 30.09руб.

Основания для создания резерва Аудитору не предоставлены.

Анализ обесценения на основании подтверждающих документов в 2004 году и на протяжении 2005 года Обществом не проводился.

Þ  Аудитор отмечает:

Согласно п. п. 37, 38 Приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации н "Положение по бухгалтерскому учету "учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Þ  Аудитор рекомендует в учетной политике Общества отразить порядок и даты проведения мероприятий по определению возможного обесценения финансовых вложений; проводить анализ обесценения финансовых вложений на основании подтверждающих документов; проводить контроль за финансовым состоянием предприятия-эмитента ( "Проминвест") путем участия в собрании акционеров.

Аудит учета себестоимости продукции

1. Общество осуществляет добровольное страхование имущества. По договорам страхования страхованию подлежат здания, машины и механизмы, оргтехника. За 9 месяцев 2005 года по договорам добровольного страхования имущества на себестоимость отнесена сумма в размере 42 млн. руб. Данная сумма в полном объеме отнесена на счет 26 "ОХР".

Þ  Аудитор отмечает:

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации н счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Результатом явилось:

·  нарушение методологии бухгалтерского учета расходов по страхованию имущества, что влечет риск искажения себестоимости продукции, незавершенного производства, щепы.

Þ  Аудитор рекомендует отражать расходы по страхованию имущества, используемого в производстве, на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

2. Основным видом продукции, выпускаемой ДЗ, является древесно-стружечная плита. В Цехе подготовки сырья из балансов производится щепа. Выпуск щепы из производства отражается проводками дебет 10.1-кредит 20, при этом цена щепы сформирована по полной себестоимости.

Þ  Аудитор отмечает:

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации н счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 "Основное производство".

Результатом явилось:

·  завышение сальдо по счету 10 «Материалы», занижение сальдо по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо по счету 20 «Основное производство».

Þ  Аудитор рекомендует предусмотреть в учетной политике порядок учета щепы (на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо на счете 20 «Основное производство»). Вести учет щепы на основании учетной политики.

В настоящее время Клиентом разрабатывается переход на новую бухгалтерскую программу, позволяющую учитывать полуфабрикаты.

Аудит учета налога на добавленную стоимость

По агентскому договору № б\н от 24.02.05 компания "Иствэй Холдингс Лимитед" (Гон Конг) осуществляет юридические и иные действия, направленные для приобретение для Общества производственного оборудования для сортирования сухой стружки и\или опилок, мощностью не менее 12 тонн в час на каждую линию.

По отчетам агента Обществу оказывались следующие услуги: телефонные переговоры с фирмами-производителями сортировок, командирование работников агента для ознакомления с техническим состоянием оборудования, условиями его эксплуатации, интенсивностью использования; согласование условий и перевод на русский язык проекта договора, подготовка собственного проекта договора с компанией METSO PANELBOARD (Финляндия), подписание договора, получение технической документации и перевод на русский язык, подготовка исправлений к предоставленной ранее технической документации и т. д.

За 9 месяцев Обществом принято услуг и отнесено на счет 07 «Оборудование к установке» на сумму 240 тыс. $ США (6778 тыс. руб.).

Услуги полностью оплачены векселями третьих лиц.

По агентскому договору от 5.10.04 компания "Chatam trading limited" (Китай) осуществляет юридические и иные действия, направленные для приобретения для Общества производственного оборудования для ламинирования древесностружечных плит, мощностью не менее 2500 тыс. кв. м в год.

По отчетам агента Обществу оказывались следующие услуги: проведение предварительных телефонных переговоров с различными компаниями с целью выяснения условий покупки линий ламинирования; командирование работников агента для ознакомления с техническим состоянием оборудования, условиями его эксплуатации, интенсивностью использования; заключение договора с компанией "Chatam trading limited" (Китай) на приобретение линии ламинирования, подготовка исправлений к технической документации, подбор дополнительного оборудования и оснастки и пр.

За 9 месяцев 2004 года Обществом принято услуг и отнесено на счет 07 «Оборудование к установке» на сумму 500 тыс. $ США (14037 тыс. руб.).

Услуги полностью оплачены векселями третьих лиц.

Информации о представительстве в России фирм "Chatam trading limited" и "Иствэй Холдингс Лимитед" у Общества нет.

НДС с суммы доходов иностранного лица Обществом не уплачивается.

Þ  Аудитор отмечает:

Согласно статье 146 «Объект налогообложения» НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 4 статьи 148 «Место реализации работ (услуг)» НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

В соответствии с п.1 и 2 статьи 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Результатом явилось:

·  занижение НДС, подлежащего к уплате в бюджет Обществом как налоговым агентом, на сумму около 3175 тыс. руб. за 9 месяцев 2005 года.

Þ  Аудитор рекомендует производить начисление НДС в соответствии с действующим законодательством.

Аудит формирования отчетности

Рассчитанные Обществом курсовые разницы отнесены в состав операционных расходов и учтены в строке 100 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Þ  Аудитор отмечает:

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н курсовые разницы относятся к внереализационным расходам.

Результатом явилось:

·  завышение строки 100 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму 311 тыс. руб.;

·  занижение строки 130 «Внереализационные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму 311 тыс. руб.

Þ  Аудитор рекомендует отражать начисленные курсовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов по строкам 120, 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Приложение :Учетная политика Открытого акционерного общества «Усть-Илимский деревообрабатывающий завод» на 2002 –2005гг.

Учетная политика за 2002г.

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

«УСТЬ-ИЛИМСКИЙ ДЕРЕВООБРАБАТЫВАЮЩИЙ ЗАВОД»

ПРИКАЗ

29.12.2001г. № 000

Об утверждении

«Положения об учётной

политике Общества на 2002г.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ и иным законодательными и нормативными актами о налогах и сборах, бухгалтерском учете в РФ,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.  Утвердить Положение об учётной политике Общества на 2002г.

Руководитель

Учётная политика Общества на 2002г.

Организация ведения б/у и отчётности осуществляется в обществе в соответствии с:

Гражданским кодексом РФ Налоговым кодексом РФ Трудовым кодексом РФ Законом РФ «О бухгалтерском учёте» от 01.01.2001г. п.129-ФЗ Положениями по бухгалтерскому учёту, утвержденными Приказами Минфина Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. п.94-Н Действующими методическими (инструкцией) рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции Законами и инструкциями по налогообложению Внутренними нормативными документами, изданными в обществе Уставом ДЗ» Настоящей учётной политикой, принятой на предприятии

РАЗДЕЛ I

Организационный аспект учёта

Бухгалтерский учёт в обществе осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Учёт ведется следующим образом

  2.1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной

записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

  2.2. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии.

2.3. Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением вспомогательных ведомостей и элементов автоматизации. Организация ежемесячно оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учёта по синтетическим счетам бухгалтерского учёта.

3. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 3I.10.00г. 94-4, переход к новому плану счетов Общество осуществит с 01.0I.02г.

4. Для достоверности учетных и отчетных данных, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества создается система внутрипроизводственного учета и контроля. Внутренний учет на предприятии направлен на цели управления производственно-хозяйственной деятельностью, на контроль за формированием затрат и результатов деятельности Общества. Состав и формы внутренних отчетов • их периодичность, сроки составления и предоставления, перечень пользователей (потребителей) внутренней отчетности устанавливаются Обществом.

  5. С целью формирования достоверной информации в бухгалтерском учете, производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденных приказом МФ РФ от 1З.06.95г. №49. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации (Управляющим Обществом), за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

РАЗДЕЛ II

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

1. Основные средства:

- Учитываются в соответствии с ПБУ-6/01 утвержденным МФ РФ от 30.03.01г. № 000.

- Включаются амортизационные группы в соответствии с классификацией ОС,

утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02г.

- Срок полезного использования ОС в пределах амортизационных групп

устанавливается комиссией при введении объектов ОС в эксплуатацию.

- Амортизация объектов ОС производится линейным способом амортизационных

начислений.

- При приобретении ОС, бывших в эксплуатации, нормы амортизации определяются

исходя из срока полезного использования объекта. Предполагаемый срок полезного

использования ОС бывших в эксплуатации определяется вычитанием из срока

полезного использования, установленного для новых объектов ОС, срока их

фактической эксплуатации.

- Объекты ОС используемые организацией в течении периода превышающего 12

месяцев имеющие стоимость не более 10000рублей за единицу, а также

приобретенные книги, брошюры и т. п. издания по мере отпуска их в производство

или эксплуатацию списываются на затраты производства.

- Замену изношенных автомобильных шин, шин на лесозаготовительную технику и

большегрузные погрузчики следует рассматривать как расходы на проведение

текущего ремонта ОС.

- Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

текущего периода по фактическим расходам.

2. Нематериальные активы (НМА):

- Учитываются в соответствии ПБУ 14/2000 утвержденным приказом Минфина РФ

от 01.01.2001г.

- Амортизация нематериальных активов производится линейным способом путем

накопления сумм на отдельном счете.

- Срок полезного использования НМА Обществом определяется самостоятельно в

соответствии с требованиями ПБУ, с подготовкой соответствующих

распорядительных документов.

3. Инвестиции, финансовые вложения:

- Отражаются в учете в соответствии с нормативными актами регламентирующими

бухгалтерский учет.

- Акции других организаций не котирующиеся на фондовой бирже отражаются в

бухгалтерской отчетности по фактическим затратам.

- Акции других организаций котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых

регулярно публикуются в бухгалтерской отчётности отражаются по рыночной

стоимости, если последняя ниже суммы фактических затрат на их приобретение.

4. Оценка материально - производственных запасов (МПЗ) для принятия к бухгалтерскому

учёту осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 утверждённым Приказом МФ РФ от

09.06.2001г. №44н.

Оценка МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии производится:

- Обществом по месту хранения запасов

5. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия определяется ежемесячно на счетах по учёту затрат на производство (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) путём суммирования всех затрат на производство.