Проспект ценных бумаг (стр. 44 )

17. Учет затрат на производство вести с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 "Основное производство" и косвенные отражаемые по дебету счетов 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода прямые и косвенные расходы включать в фактическую себестоимость продукции в результате распределения затрат по технологическим принципам (схема № 1 прилагается).
18. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых обязательств производить ежегодно по состоянию на 1 октября. Инвентаризация ОС - с периодичностью 1 раз в три года, кроме случаев предусмотренных ст. 12 ФЗ от 21.11.96 и методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
19. Затраты, проведенные организаций в отчетном периоде, но относящие к следующим отчетным периодам, отражать на счете 97 "Расходы будущих периодов и списывать равномерно в течении периода к которому они относятся (Положение по ведению б/учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 65).
20. Начисление причитающихся заимодавцу доходов (% или дисконта) признается операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым они относятся. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой, фактически полученных денежных средств иди их эквивалентов при размещении векселя. (ПБУ 15/01 п. 18).
21. Начисление % по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре (кредита, займа) (п. 16 ПБУ 15/01)

22. Дополнительные затраты производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (юридические, консультационные услуги, копировально-множительные работы, налогов, сборов, проведения экспертиз, услуг связи и другие затраты, связанные с получением займов и кредитов) признаются в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы (п. 20 ПБУ 15/01)

23. На счете 91 "Прочие доходы и расходы", расходы уменьшающие налоговую базу в полной сумме в момент их признания отражать:
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг,
в т. ч.: 1. оплата услуг реестродержателя
2. оплата услуг депозитария
3. расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ и другие аналогичные расходы (п. п. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ)
(субсчет: "Расходы на обслуживание приобретенных ценных бумаг")
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. по валютным счетам банка, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, установленного ЦБ России.
(субсчет "Отрицательная курсовая разница").
- расходы в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований исчисленная по соглашению сторон на дату реализации (оприходования) ТМЦ (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
субсчет "Отрицательная суммовая разница")
- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся в следствии отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту
(субсчет "Расходы от продажи (покупки) валюты")
- расходы в виде недостачи ТМЦ в производстве и на окладах в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Момент признания расходов в первом случае - дата составления документа о списании в убыток, в 2-ом случае - дата документального подтверждения уполномоченного органа.
(субсчет "Недостачи в случае отсутствия виновных лиц")
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, чрезвычайных ситуаций, включая затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.
(с/счет "Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) чрезвычайных ситуаций")
(Пункт 23 в налоговом учете отражается в составе "внереализационных расходов" в равных суммах).
24. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде отражать по счету 91, субсчет "Убытки прошлых налоговых периодов" того отчетного периода, в котором он выявлен, независимо от того, возможно ли определить, к какому прошлому отчетному периоду относится данный убыток.
25. Расходы по договорам на обязательное и добровольное страхование имущества отражать по счету 97 "Расходы будущих периодов" с ежемесячным отражением расходов в периоде, определенным договором, страховым полисом. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 65).
26. Расходы предприятия по счету 97 "Расходы будущих периодов" равномерно в течении периода, к которому они относятся. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 65).Отсчет периода производить по сроку, определенным по акту выполненных работ стороной, принявшей услуги; по лицензиям, сертификатам; аттестатам, техсвидетельствам и прочим нормативно-законодательным документам периоды определены вышеназванными документами.
27. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производить линейным способом со сроком списания не более 3-х лет: Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете признать при наличии следующих условий:
- сумма расходов определена и подтверждена
- акт выполненных работ
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод
- результаты могут быть продемонстрированы
В случае невыполнения одного из указанных условий, данные расходы признать внереализованными расходами отчетного периода. (ПБУ 17 НИОКР)
28. Передачу специальной оснастки и специальной одежды в производство отражать в бухгалтерском учете по счету 10 "Материалы" (субсчет "Специальная оснастка, спецодежда в эксплуатации в сумме фактических затрат связанных с приобретением и (или) изготовлением). Способ погашения - линейный, исходя из фактической себестоимости и норм, исчисленных за весь ожидаемый срок полезного использования: - спецоснастка не более 1,5 лет; - спецодежда, согласно типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Доходы и расходы связанные со списанием подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов.

29. Расходы по научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признавать после завершения этих исследований (разработок), а также завершения отдельных этапов работ и подписания акта приемки-сдачи работ с равномерным включением в состав прочих расходов в течение 3-х лет с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (этапы исследования). В случае отрицательного результата – в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов в составе прочих расходов (ст. 262 НК РФ).

Директор УО /подпись/

/подпись/

/подпись/

/подпись/

К приказу № год

Схема ПБУ – 18 №1

в части доходов ст. 251

Постоянные

разницы (ПР) т. е. в бух. учете учитываются,

а в налоговом «никогда» ПРх24% + постоянное налоговое обязательство

ст. 270

 

в части расходов

в части доходов уменьшают сумму налога

Временные

разницы (ВР) т. е. в бух. учете учитываются в одном ВР: в зависимости от характера

периоде, а в н/у в другом или других их влияния на прибыль ВР делятся ВВРх24%=отложенный

-вычитаемые временные разницы налог

-налогооблагаемые временные разницы –НВРх24%=отложенный

налог

в части расходов

ВВР – образуются в результате:	НВР – образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации в б/у и н/у применение разных способов признания коммерческих (44) и управленческих расходов (26) б/у и н/у излишне уплаченных налог в б/у и н/у учитывается в последующих периодах расходов (убытка) перенесенного на будущее расходов связанных с выбытием ОС др.	применения разных способов расчета амортизации в б/у и н/у отсрочки рассрочки по уплате налога на прибыль применение различных правил отражения % за пользование кредитами, займами доходы, связанные с выбытием основных средств

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, т. е. когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) ВВРх24%=ОНА (отложенный налог) *ОНА – отложенный налоговый актив

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога, которая приводит к увеличению налога на прибыль, т. е. когда возникают вычитаемые временные разницы (НВР) НВРх24%=ОНО*(отложенный налог) *ОНО – отложенное налоговое обязательство

Учет налога на прибыль

1.  Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (бухгалтерского учета) независимо от суммы налогооблагаемой прибыли и является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль т. е.:

Условный расход по налогу на прибыль = бухгалтерская прибыль х на ставку налога 24% (ДТ 68/условн. – Кт 99/условн. = убытки)

(Дт 99/условн. – Кт 68/условн. = прибыль)

Текущим налогом на прибыль признается:

Налог на прибыль для целей налогообложения с учетом величины:

Условного расхода Постоянного налогового обязательства Отложенного налогового актива (ОНА) Отложенного налогового обязательства (ОНО)

Текущий налог на прибыль признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равной сумме неоплаченной величины налога.

ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов (сч. 90) и долгосрочных обязательств (сч.77). Постоянное налоговое обязательство (ПНО), ОНА, ОНО, текущий налог на прибыль (ТН) отражаются в отчете ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» и пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Ввести дополнительные счета и субсчета Дт 99/ПНО – постоянное налоговое обязательство (+)

Кт 99/ОПНО – отрицательное налоговое обязательство (-)

06 - отложенный налоговый актив (ОНА)

77 - отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Главный бухгалтер

Схема №1

ЦИП (20) 1/2эксплуатация оборудования

 

ЭРЦ

ЦПС (20) ½ содержание энергоносителей

«Вспомогательное СЛИТК ЦИП (20) полный объем затрат «лабораторные анализы!

производство» сч.23

ЦГПиХ (ТЦ) ЦИП (20) полный объем затрат

 

ЦПС ЦПС (20) - материалы +

-  общезаводские + = сч. 10 щепа по средней цене передается в ЦИП и

-  общецеховые по средней цене склада списывается в Дт счета 20

производство ДСП

ЦИП (20) пропорционально

накопленным

РМЦ в полном объеме

ЦПС (20)

Затраты, собранные по Дт счета 20 ЦИП с учетом незавершенного производства на начало и конец месяца

переносится в стоимость плиты пропорционально количеству и коэффициентам:

коэффициент по сортам:

ПА 1 –1,126

ПА 2 –1,091

ПБ 1 – 1,073

ОСН – 0,775

Отходы – 0,582

ЦИП (20) пропорционально - текущее содержание здания

Затратам в полном объеме = ¼ - содержание тепловых сетей

ЦПС (20) - содержание хоз. питьевых сетей

ТВСиК

ЦИП

(экологическая ЦИП (20) в полном объеме

лаборатория)

ЦПС (20)

пропорционально

ЦПС затратам в полном

ЦПС (23) объеме

ЦГПиХ (ТЦ) ЦИП (20) в полном объеме

 

ЦИП (20,23)

 

Пропорционально затратам в полном объеме

Счет 25

«Общепроизводственные АСУТП ЦПС (20,23)

расходы»

УГПиХ (ТЦ) (23)

ГСМ ЦИП (20)

ЦПС (20) Пропорционально затратам в полном объеме

РМЦ (23)

ТВСиК (23)

ЦГПиХ (ТЦ) (23)

ЭРЦ (23)

ЦПС (23)

СЛИТК СЛИТК (23)

РМЦ РМЦ (23)

«25» ТВСиК ТВСиК (23)

ЭРЦ ЭРЦ (23)

ЦГПиХ, ТЦ ЦГПиХ, ТЦ (23)

Об учетной политике Общества для целей налогообложения на 2004 год.

В соответствии с Положением НК РФ в целях соблюдения в организации в течении отчетного периода единой политики учета для целей налогообложения хозяйственных операций,

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Установить, что налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой,
контрольные функции и ответственность за ведение достоверного налогового учета возлагаются на главного бухгалтера .
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических
данных определяется Обществом.
2. Применять для подтверждения данных налогового учета:
· первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку) оформленные в соответствии с законодательством РФ и применяемые в Обществе формы первичных учетных документов
· аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем (Приложение к настоящему приказу).
3. Установить дату возникновения обязанностей по уплате налога на добавленную
стоимость в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на
прибыль в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ при чем:
· по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются самостоятельно, совмещая с бухгалтерским учетом, сохраняя принцип равномерности признания доходов и расходов.
· по расходам: в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются самостоятельно, совмещая с бухгалтерским учетом, сохраняя принцип равномерности признания доходов и расходов.
5. Применять метод оценки по средней стоимости при определении размера материальных расходов при списании сырья, материалов, используемых при
производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг для всех видов ТМЦ.
Стоимость ТМЦ, включаемые в материальные расходы, определять исходя из цен
их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы
на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с их приобретением (ст. 254 НК РФ).
6. Начисления амортизации объектов основных средств производить в соответствии
со ст. 259 НК РФ
линейным способом.
7. По объектам основных средств бывшим в употреблении норму амортизации
определять с учетом срока полезного использования (эксплуатации) уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок использования данного основного средства у предыдущего собственника окажется равным или превышающий срок полезного действия, определяемый классификацией ОС, срок полезного использования определять с учетом требований техники безопасности и др. факторов.
(п. 12 ст. 259 НК РФ).
8. Плату за регистрацию сделок с недвижимым имуществом включать в состав
прочих расходов (п. п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
9. В отношении амортизируемых ОС, используемых в условиях агрессивной среды и
(или) повышенной сменности к основной норме амортизации специальный
коэффициент не применять.
10. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования
нормы амортизационных отчислений установить в расчете на 10 лет.
11. Начисление амортизации по НМА производить линейным методом.
12. Пользовательское (неисключительное) право на программный продукт учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) с момента ввода в эксплуатацию в течении 3-х лет равномерного распределения расходов. (п. 1 ст. 272 НК РФ).
13. При реализации имущества доходы уменьшать на стоимость реализованного
имущества в следующем порядке: (ст. 268 НК РФ)
· при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости ;
· при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НКРФ;
· при реализации прочего имущества - на цену приобретения этого
имущества.