2. Направления совершенствования государственной поддержки развития малого предпринимательства и перспективы его развития в Хабаровском крае (стр. 14 )

Принцип диверсификации состоит в максимализации направлений инвестирования с целью минимизации суммарного инвестиционного риска. Этот принцип в отличие от первых трех достаточно жестко регламентируется нормативными актами страхового законодательства. Согласно приказа Минфина РФ относительно правил размещения страховщиками страховых резервов в покрытие страховых резервов принимается ограниченное число активов. К активам из их числа, пригодным к использованию при финансировании малых предприятий, можно отнести следующие:

- государственные ценные бумаги субъектов РФ;

- муниципальные ценные бумаги;

- векселя банков:

- акции;

- банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами. При этом имеют место следующие структурные соотношения отмеченных активов и резервов см. таблице.

Таблица

№	Активы, представленные в покрытие страховых взносов	Не более
1	Стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг	30% от суммарной величины страховых резервов
2	Стоимость банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами	20% от суммарной величины страховых резервов
3	Стоимость акций	15% от суммарной величины страховых резервов
4	Суммарная стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг	15% от суммарной величины страховых резервов
5	Стоимость векселей организаций	10% от суммарной величины страховых резервов

Согласно таблицы в малые предприятия можно инвестировать до 75% от суммарной величины страховых резервов: 15% через государственные ценные бумаги Правительства Хабаровского края; 15% через ценные бумаги органов местного самоуправления; 20% через депозиты и депозитные сертификаты региональных банков; 15% стоимости акций; 10% стоимости векселей организаций. При этом необходимо различать инвестиционные потоки для организаций и частных предпринимателей, акционерных обществ и обществ без создания акционерного капитала. Кроме того, необходимо различать непосредственные финансовые потоки типа «страховая компания – малое предприятие» и потоки с посредниками типа «страховая компания – Правительство Хабаровского края – малое предприятие», «страховая компания – орган местного самоуправления – малое предприятие», «страховая компания – региональный банк – малое предприятие». При этом процесс инвестирования будет происходить в форме покупки страховой компанией акций или векселей малых предприятий, покупки ценных бумаг Правительства Хабаровского края, органов местного самоуправления и банковских сертификатов региональных банков. Финансовый капитал посредника следует создать в форме специального страхового фонда поддержки малого предпринимательства путем эмиссии ценных бумаг Правительства Хабаровского края, органами местного самоуправления и региональными банками. Посредника следует формировать в структуре Правительства края. При этом следует иметь ввиду, что, согласно таблицы, частные предприниматели могут финансироваться страховыми компаниями только с помощью посредников, причем до 50% от суммарной величины страховых резервов (рис. 2.1).

 

Рис. 2.1

При реализации схемы, изложенной на рис. 2.1, следует провести конкурс среди региональных банков согласно критерия минимизации издержек по переводу финансовых потоков от страховых компаний к частным предпринимателям.

Малые предприятия – акционерные общества также могут инвестироваться страховыми организациями напрямую без посредника (см. рис.2.2) путем покупки акций (до 15% от суммарной величины страховых резервов) и векселей (до 10%).

 

Рис. 2.2

Малые предприятия – организации без создания акционерного капитала могут инвестироваться напрямую без посредников до 10% суммарной величины страховых резервов путем покупки векселей (рис. 2.3). При этом выпуск векселей как и эмиссия акций в этом направлении должны проводиться под гарантии Правительства края.

 

Рис.2.3.

Таким образом, уже на первом этапе формирования системы финансирования страховщиками малого бизнеса можно инвестировать без создания посредника до 25% общей суммы страховых резервов.

В вопросах налогообложение малого предпринимательства в части страхования следует разделять малые предприятия, не занимающиеся страховой деятельностью и региональные страховые организации также являющиеся по определению в существенной части малыми предприятиями. Поэтому следует отдельно рассмотреть вопросы оптимизации налогообложения в части страхования для малых предприятий –страхователей и для региональных страховщиков в разрезе налогообложения создаваемых ими фондов.

Рассмотрим вначале второй вопрос. Согласно настоящего страхового законодательства фонды, создаваемые страховщиками, разделяются на страховые резервы и иные резервы, предназначенные для проведения страховой деятельности. Страховые резервы налогом не облагаются. Вопрос упирается в принадлежность резервов к той или иной группе.

Особое место в системе резервов страховщиков занимает резерв предпринимательских мероприятий (РПМ). Согласно ст. 26 закона РФ -1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества не являются страховыми резервами. Однако ввиду явно выраженного страхового характера РПМ не посчитали необходимым облагать налогом, например, на прибыль. Тем не менее практика проведения страхового бизнеса показала, что хотя РПМ и входит в состав брутто-тарифа, т. е. взимается со страхователя, но расходуется на превентивные меры только в случае, если сами страхователи частично финансируют предупреждение наступления рисков.

Исходя из такой некорректной трактовки РПМ со стороны страховщиков на законодательном уровне было принято решение (пп. 1 и 2 ст. 294 НК РФ) с 2002 г.: отчисления в РПМ не учитывать для целей налогообложения прибыли. При этом в комментариях представителей налоговой службы РФ отмечалось, что РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика. С точки зрения страховой науки с этим постулатом нельзя согласиться при условии правильного использования РПМ. Использование РПМ, во-первых, понижает вероятность наступления страхового случая, во-вторых, понижает возможный ущерб, т. е. понижает ожидаемые убытки. Следовательно, РПМ имеет ярко выраженный страховой характер и его следует отнести к страховым резервам в части налогообложения. Здесь можно внести по степени радикальности три предложения в органы федеральной власти:

- отнести РПМ к страховым резервам при ограничении доли РПМ сверху в структуре брутто-ставки, например, 3% и обосновать расходование РПМ подтверждающими документами. Неизрасходованную к моменту окончания действия договора страхования часть РПМ отнести к налогооблагаемой части прибыли;

- для поддержания финансовой устойчивости региональных страховых организаций, имеющих статус малых предприятий, вывести для них РПМ в пределах 3% от тарифной брутто-ставки из состава налогооблагаемой прибыли при наличии подтверждающих документов;

- в целях поддержки малого предпринимательства при страховании рисков предприятий, имеющих статус малых, вывести РПМ в пределах 3% из состава налогооблагаемой прибыли (при наличии подтверждающих документов о расходовании средств РПМ).

Последнее предложение имеет серьезную мотивацию, т. к. в практике страхования РПМ вообще не формируется страховщиками ввиду его налогообложения. Это означает, что в случае неполного страхования, когда страховая сумма меньше страховой стоимости объекта страхования, ущерб в отсутствие предупредительных мероприятий может превысить страховую сумму. Это означает, что ущерб превышающий страховую сумму, будет компенсироваться самим страхователем. Таким образом, включение РПМ в систему резервов страховщика и вынесение его за рамки налогооблагаемой базы выгодно как страховщикам так и страхователям.

Рассмотрим теперь вопрос оптимизации налогообложения малого предприятия – нестраховщика. В контексте настоящей работы представляет интерес налогообложение доходов, полученных в виде страховых выплат при страховании жизни в связи с наступлением соответствующих страховых случаев. Согласно НК РФ (часть вторая) (в ред. Федерального закона -ФЗ) п. 1.2) при определении налоговой базы не учитываются доходы.

По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного. Суммы страховых выплат по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных согласно действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения соответствующих договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитываются при определении налоговой базы и подлежит налогообложению по соответствующей налоговой ставке.

Здесь имеется два принципиальных момента. Во-первых, пятилетний срок действия договора страхования жизни является критерием налогообложения страховых выплат. Во-вторых, налоговые льготы в случае уменьшения срока действия договора ниже пятилетнего или долгосрочного расторжения до пятилетнего срока наступает при внесении страховых взносов физическим лицом или когда страхователь является физическим лицом. Такая форма налогового законодательства обусловлена борьбой государственных органов с многочисленными случаями применения псевдостраховых схем страхования жизни, направленных на уход от налогов, когда предприятия выплачивали заработную плату работникам краткосрочными страховыми полисами по страхованию жизни, по договоренности между страховыми компаниями и предприятиями.